3.3. Процедуры выборочной проверки

МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» со­держит стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки.

При построении выборки можно использовать как статистический, так и нестати­стический подход. Статистическая выборка характеризуется случайным отбором элемен­тов и использованием теории вероятности для оценки результатов.

При проведении процедур проверки по существу аудиторская выборка может ис­пользоваться как для одного, так и для нескольких утверждений, отражаемых в отчетно­сти. При проведении выборки существует риск.

Если при проведении тестов контроля аудитор выявит ошибки, он должен их про­анализировать и выявить их влияние на отчетность уточнив предварительную оценку эф­фективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Если проводится проверка по существу, аудитор должен распространить выявлен­ные ошибки на всю генеральную совокупность, после чего оценить их влияние на отчет­ность.

Если общая величина ошибок выше допустимой, то аудитор может заключить, что в отчетности имеются существенные искажения.

Помимо выборки аудитор может использовать следующие методы отбора элемен­тов для проверки:

• отбор всех элементов (в случае проведения проверки по существу),

• отбор специфических статей (в соответствии с предварительной оценкой неотъ­ емлемого риска и риска системы контроля. Для представления о бизнесе клиента могут быть отобраны следующие статьи: превышающие определенную сумму, обладающие по­ вышенным риском; значимые для получения информации о бизнесе клиента, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Результаты, полученные с помощью этих методов не могут распространяться на всю совокупность, т. к данные процедуры не являются статистической выборкой.

3.4. Аналитическая процедура получения аудиторских доказательств

Анализ существенных показателей, итоговое исследование взаимосвязей есть ана­литические процедуры. Они применяются при планировании аудита (для получения пред­ставления о бизнесе клиента); в качестве процедур проверки по существу, при проведении общего обзора финансовой отчетности на последнем этапе аудита. Эти процедуры могут применяться к сводной отчетности, отчетности компонентов, отдельным элементам фи­нансовой отчетности.

В соответствии с МСА 520 «Аналитические процедуры» финансовую информацию рассматривают в сравнении:

• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

• с ожидаемыми результатами,

• с аналогичной отраслевой информацией

Применяя аналитические процедуры, аудитор должен рассмотреть взаимосвязи:

• между финансовой и нефинансовой информацией;

• между различными элементами финансовой информации

Аудитор должен исследовать обнаруженные в результате проведения аналитиче­ских процедур значительные изменения или взаимосвязи Для этого составляется запрос руководству, необходимо подтверждение.

3.5. Использование при проведении аудита результатов работы третьих лиц

В соответствии с МСА к третьим лицам относят других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов; внутренних аудиторов субъекта, экспертов.

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся ос­новные понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов. Главный аудитор -лицо, отвечающие за подготовку заключения по отчетности, когда она включает инфор­мацию по компонентам; другой аудитор - лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в отчетность субъекта. Последний несет ответственность за подготовку заключения по отчетности компонента, включенную в от­четность и проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен решить для себя, может ли он выполнять функции главного ау­дитора.

Главный аудитор обязан дать анализ компетентности другого аудитора по кон­кретному заданию и проинформировать его по следующим вопросам: о независимости, о требованиях учета аудита и отчетности, об использовании результатов его работы. Глав­ный аудитор должен также принять во внимание значимые результаты работы другого аудитора.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация кото­рых была проверена другими аудиторами. Другой аудитор должен сотрудничать с глав­ным аудитором.

В соответствии с МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутрен­ний аудит - деятельность внутреннего подразделения субъекта по оценке его работы.

Как правило, внутренний аудит проводит:

• обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• проверку финансовой и хозяйственной информации;

• анализ эффективности деятельности,

- проверку соблюдения внешних и внутренних нормативных актов. Внутренний аудит не независим, так как он подчиняется руководству субъекта. За­ дачи внутреннего аудита определяются руководством субъекта.

Если внешний аудитор намеревается использовать результаты работы внутреннего аудита, он должен убедиться в:

• профессионализме работников внутреннего аудита;

• достаточности и уместности полученных ими доказательств;

- соответствии подготовленных отчетов результатам работы, -тщательности рассмотрения необычных ситуаций.

Внешний аудитор может использовать при проведении проверки работу эксперта. Эксперт может быть штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе. Эксперт, а задействуют в основном для оцен­ки отдельных видов активов, определения объема выполненных работ и т. п.

Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования. При оценке работы эксперта аудитор рассматривает:

- использованные первичные документы, методы, последовательность их применения;

- итоги работы эксперта в свете результатов, полученных аудитором при оценке бизнеса клиента.