4.2. Розрахунок амортизаційних відрахувань

Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) п.п. 14.1.3 [1].

Витрати, які амортизуються наведені у пп. 146.17.2; 146; 144.1; 146.21 ПКУ [1], а які не підлягають амортизації, наведені у п 144.3 ПКУ [1].

Кількість груп основних засобів та інших необоротних активів з 01.04.2011 р. складає шістнадцять (п 145.1 [1]).

У РГР надані основні засоби, які відносяться до четвертої та шостої групи.

Для кожної групи згідно п. 145 [1] наведений мінімально допустимий термін (МДТ) корисного використання об'єктів основних засобів.

Дані для нарахування амортизації для груп основних засобів, які використовуються у РГР, наведені у табл. 11.

Таблиця 11 - МДТ корисного використання об'єктів основних засобів у податковому обліку

Групи 03 у податковому обліку		субрахунок	МДТ, роки
№ групи	назва
4	Машини та устаткування з них: ЕОМ, інші машини для автоматичної обробки інформації, інші інформаційні системи, телефони та інші	104	5 2
6	Інструменти, приладдя, інвентар (меблі)	106	4

Для вибору метода нарахування амортизації у податковому обліку згідно пп. 145.1.5 [1] вибираються методи, які запропоновані у бухгалтерському обліку і приведені у П(С)Б07 «Основні засоби».

Перелік у податковому обліку дозволених методів амортизації по окремим групам основних засобів (ОЗ) та інших необоротних активів (ІНА) приведені у таблиці 12.

Таблиця 12 - Дозволені методи амортизації ОЗ та ІНА по Податковому кодексу України

Метод амортизації

Групи

2

3

4

5

6

7

8

9

10,11

12

14

15

16

1. Прямолінійний

+

+

+

+

+

+

+

+

–

+

+

+

+

2. Зменшення залишкової вартості

+

+

+

+

+

+

+

–

–

–

–

–

+

3. Прискореного зменшення залишкової вартості

–

–

+

+

–

–

–

–

–

–

–

–

–

4. Кумулятивний

+

+

+

+

+

+

+

–

–

–

–

–

+

5. Виробничий

+

+

+

+

+

+

+

+

–

+

+

+

+

6. 50/50 або 100% (за рішенням платника податків)

–

–

–

–

–

–

–

–

+

–

–

–

–

На об'єкти груп 1 та 13 амортизацію не нараховують.

Згідно норм ПКУ п. 145.1 підприємство самостійно встановлює термін корисного використання по кожному об'єкту ОЗ, який не повинен бути більш ніж МДТ (див. табл. 11). Нарахування амортизації у податковому обліку проводиться окремо по кожному об'єкту ОЗ.

У РГР умовно проводити нарахування в цілому по групі, так як вихідні дані по кожному об'єкту не наведені.

Згідно нових норм ПКУ амортизація для кожного об'єкта ОЗ повинна нараховуватись для того виду діяльності, в якій цій об'єкт використовується, та враховувати у витратах по кожному виду діяльності, які наведені у відповідних Додатках (В, Г, Д, Е, Ж, З, К, Л, М, Н, О) до «Податкової декларації по податку на прибуток» (Додаток А).

Нарахування амортизації проводити кожний місяць.

Таким чином, у РГР для нарахування амортизації необхідно:

– умовно розбити залишкову вартість ОЗ груп 4 та 6 (див. примітки к табл. 4) по видам діяльності, тобто навести структуру ОЗ по кожній з цих груп по видам діяльності;

– вибрати самостійно термін корисного використання для об'єктів груп 4 та 6 (умовно для цілої групи);

– вибрати метод нарахування амортизації для кожної групи згідно таблиці 12;

– нарахувати амортизацію для кожної групи згідно видів діяльності по кожному з місяців. Підвести значення за квартал. Розрахунок навести у таблиці, яку розробити самостійно;

– внести нараховані суми амортизації у відповідні Додатки (В, Г, Д, Е, Ж, З, К, Л, М, Н, О) та перенести підсумкові значення цих додатків у «Податкову декларацію про податок на прибуток підприємства» (Додаток А).