4.1.2. Визначення витрат

Витрати - сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснених для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власника), згідно (п.п. 14.1.27 НКУ) [1].

Витрати вибираються із ЖРГО, розділу «Податковий облік», колонка «Витрати» та заносяться у таблицю 8.

Таблиця 8 - Склад витрат у податковому обліку за другий квартал

Показники, що відображають витрати	Витрати, грн.	Податковий кредит ПДВ у, грн.	Значення без ПДВ (СВ), грн.
Разом

Загальні витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 04 Декларації) згідно п.138, п.141 [1] включає витрати, які наведені у таблиці 9.

Повний склад Додатків (ІД, СБ, ЦП, ІВ, АМ, ВО, ТП, ПЗ, ЗП, ПН, АВ та ВП) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства та розрахунок показників наведені у Додатках (Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, К, Л, М, Н, О).

Так як, розрахунок витрат на оплату праці та внеска на соціальні заходи, який являється складовою частиною витрат у Додатках до Декларації, потребує розгляд багатьох питань, то пропонується їх розрахунок зробити в окремому пункті цього розділу згідно методичним вказівкам [5, 6], тільки змінив розрахунок фондів соціального страхування на розрахунок єдиного соціального внеску (ЄСВ) [2]. Розрахунок ЄСВ навести у звіті (Додаток П), а Податковий розрахунок сум доходу і сум податку у звіті по Ф№1ДФ (Додаток Р).

Додатки до розділу «Витрати» до Декларації заповнюються спочатку згідно журналу господарських операцій, розділу «Податковий облік».

Таблиця 9. - Складові витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування

Показники, що відображають витрати	Де враховуються у Декларації, рядок	Додаток до декларації
1	2	3
Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)	04	-
Витрати операційної діяльності, в т.ч.:	05	–
собівартість придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг)	05.1	–
Інші витрати (сума рядків 06.1– 06.5)	06	–
Адміністративні витрати	06.1	–
Витрати на збут	06.2	–
Фінансові витрати відповідно до п.п. 138.10.5 III розділу ПКУ, в т.ч.:	06.3	–
Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати	06.4	ІВ
Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду	06.5	–

Так як ПКУ [1] зближує податковий та бухгалтерський обліки, то у новій «Податковій декларації з податку на прибуток підприємства» витрати наведені у розрізі видів діяльності згідно розподілу витрат по відповідним Додаткам (Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, К, Л, М, Н, О).

Підсумкове значення показників у додатках переноситься у Декларацію (основну частину). ПК (податковий кредит) не включається до складу витрат (п.п. 139.1.3).

Згідно ПКУ витрати признаються у послідовності, яка наведена у табл. 10.

Таблиця 10. - Призначення до складу витрат

Показники витрат	Дата призначення витрат
Витрати, які формують собівартість реалізованих товарів (робіт)	витрати звітного періоду
Інші витрати	у тому періоді, в якому вони були понесені

Статті витрат, включені до складу витрат, придбані з ПДВ враховуються в складі витрат без ПДВ

При включенні витрат до складу витрат необхідно з сум витрат, до складу яких входить ПДВ, обчислити ПДВ, сплачений постачальнику та ін., тобто визначити податковий кредит.

Сума податкового кредиту відбивається в «Податковій декларації з ПДВ», в розділі «податковий кредит» [4].

ПДВі ⁼ Ві * Спдв, (4)

де Спдв - податкова ставка для вилучення ПДВ з вартості витрат, включених в витрати, за умови, що ПДВ входить до складу вартості витрат (16,667 %), або діленням на 6;

Ві - величина і-го виду витрат, придбаних з ПДВ.

Наприклад: Для виробництва продукції були придбані у постачальників матеріали на суму 600 грн., у т.ч. ПДВ. Визначити ПДВ, сплачений постачальникам.

Розрахунок:

ПДВ, сплачений постачальникам, тобто податковий кредит:

ПДВ_У = 600 * 0,16667 = 100 грн., або ПДВ_У = 600 / 6 = 100 грн.

Таким чином, за умови, що всі придбані матеріали списані на виробництво, враховуються у витратах в сумі 500 грн. (600 - 100).