4. Методичні вказівки до розробки окремих розділів роботи

У РГР з дисципліни «Облік і звітність в оподаткуванні» на основі наведених початкових даних за другий квартал поточного року необхідно визначити у податковому обліку:

1. результат від виробничо-господарської діяльності підприємства;

2. податок на прибуток;

3. податок на додану вартість, що підлягає переліку до бюджету;

4. інші податки, указані в завданні.

Заповнити форми звітності по кожному податку. Форми звітів приведені в Додатках (А–У) або форми звітів розміщені на електронному ресурсі, з режимом доступу [10].

Як видно із завдання, податковий облік охоплює взаємопов'язані розрахунки.

4.1. Визначення прибутку, що оподатковується

Перший розрахунок являє собою визначення результату від квартальної виробничо-господарчої діяльності у податковому обліку [1].

Результатом виробничо-господарчої діяльності за певний період може бути прибуток чи збиток.

При визначенні прибутку потрібно керуватися Податковим кодексом України (ПКУ), згідно з яким прибуток, що оподатковується (Пно), визначається шляхом зменшення суми скорегованого доходу звітного періоду (СД) на собівартість реалізованих товарів, наданих робіт, послуг та на суму інших скорегованих витрат звітного періоду:

П_но = СД-СВ, (1)

де СВ - витрати операційної діяльності (рядок 04 Податкової декларації з податку на прибуток).

Корегований дохід (СД) визначається шляхом зменшення доходу на суму податкового зобов'язання (ПЗ) з податку на додану вартість (ПДВ), якій отримано підприємством в складі реалізації продукції, робіт та послуг:

СД = Д-ПЗ, (2)

Виходячи з формули (1), розрахунок включає два етапи:

1. визначення доходу для розрахунку корегованого доходу;

2. визначення витрат.

4.1.1. Визначення доходу

Дохід - загальна сума доходу платника податку від всіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами (п.п. 14.1.56) [1].

Підстава для збільшення доходу наведено у табл. 6.

Таблиця 6. - Дата признання доходів у податковому обліку

Види доходу	Підстава для включення до складу доходу
1. Доход від реалізації товарів	Дата надання покупцю права власності
2. Доход від виконаних робіт, наданих послуг	Дата складання акта про виконані роботи, надані послуги
3. Аванси, передоплати	Не включаються в об'єкт оподаткування, тобто у доходи

Дохід згідно ПКУ включає:

– дохід від операційної діяльності (п.п. 135.1; 135.2; 135.4);

– інші доходи (п.п. 135.1; 135.2; 135.5).

Доходи від операційної діяльності включають доходи від реалізації:

– товарів;

– виконаних робіт;

– наданих послуг.

Доходи від операційної діяльності відображається у рядку 02 «Податкової декларації з податку на прибуток підприємства».

Друга складова доходу «Інші доходи» включає:

– дивіденди;

– відсотки;

– роялті;

– доходи від володіння борговими вимогами та інші.

Повний склад доходу «Інші доходи» наведен у Додатку ІД до рядка 03 «Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», а в РГР приведено у Додатку А.

Розрахунок корегованого доходу представляється у «Податковій декларації з податку на прибуток підприємства» (показники, які наведені з 01-го до 03-го).

Таким чином, із запропонованого переліку залежно від варіанта таблиці 5 початкових даних «Господарські операції підприємства у другому кварталі» методичних вказівок необхідно вибрати ті показники, які є доходом за звітний період. Для визначення корегованого доходу необхідно визначити податок на додану вартість.

ПДВ, отриманий підприємством в складі ціни реалізації продукції і-го виду, тобто податкове зобов'язання, визначається згідно з ПКУ [1]:

ПДВі = Ді * Спдві, (3)

де, Спдв - податкова ставка при вилученні ПДВ зі складу ціни реалізації продукції і-го виду (16,667 %); або ділити на 6;

і- вид продукції.

Наприклад: Доход від реалізації за звітний період становить 4800 грн., у т.ч. ПДВ. Тоді, ПЗ з ПДВ; = 4800 * 0,16667 = 800 грн., або 4800 / 6 = 800 грн., а корегований доход визначається за формулою (2) і становить СД = 4800 - 800 = 4000 грн.

Оскільки в початкових даних табл. 5 методичних вказівок наведена не підакцизна продукція, то акцизний податок не обчислюється.

Розрахунок корегованого доходу за звітний період представлений в таблиці 7 по кожному місяцю з підсумком кожного місяця та загальною сумою за квартал.

Таблиця 7 - Розрахунок корегованого доходу

Показники, що характеризують Дохід	Доход (Д) грн.	Податок на додану вартість (ПДВ), грн.	Скоригований доход (СД), грн.	Відображення у Додатку ІД до рядку 03 Декларації
1	2	3	4	5
Разом		Сума ПДВ	Сума СВД

Таблиця 7 заповнюється згідно журналу реєстрації господарських операцій, розділу «Податковий облік».

Згідно даним таблиці 7 заповнюються:

– додаток ІД до рядка 03 «Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», який наведен у РГР у Додатку Б;

– показники «Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», які наведені у рядках з 01 по 03, тобто перша частина декларації про доходи (Додаток А) [4].