Тема 5. Відповідальність за порушення податкового законодавства.

Виконання платниками податків та іншими суб'єктами по­даткового обов'язку об'єктивно не може спиратися лише на високий рівень їх правової культури та усвідомлення суспіль­ної значущості передбаченої нормами податкового права на­лежної поведінки. У сучасних умовах для забезпечення необ­хідного рівня податкових надходжень вирішального значення набуває застосування заходів державного примусу в податковій сфері.

Державний примус у податковій сфері реалізується через установлений законодавством механізм юридичної відпові­дальності. Особливістю відповідальності за порушення податкового законодавства є її компенсаційно-каральний характер. Зміст компенсаційної ознаки полягає в необхідності відшкодування збитків держави та органів місцевого самоврядування внаслі­док неотримання Надходжень податків, зборів, інших обов'яз­кових платежів до бюджетів і державних цільових фондів. По­ряд із цим застосування відповідальності спрямовано на пока­рання конкретного правопорушника (платника податків, податкового агента) у зв'язку з невиконанням ним покладено­го на нього обов'язку, а також на попередження податкових правопорушень. Отже, відповідальність за порушення додатко­вого законодавства поєднує різні моделі (конструкції) юридич­ної відповідальності; право відновлювальну (компенсаційну) та штрафну (каральну). Для право відновлювальної відпові­дальності істотно важливим є визначення існуючих обов'язків правопорушника та їх, у разі необхідності, примусове здійснення. Для штрафної — правильна кваліфікація правопорушен­ня, індивідуалізація покарання або стягнення, реалізація зас­тосованих до правопорушника заходів примусу, звільнення його від відповідальності у разі, якщо її цілі досягнуто.

У теорії права підставою юридичної відповідальності вва­жають вчинення правопорушення. При цьому науковці розрі­зняють нормативні та фактичні підстави. Нормативною підста­вою відповідальності є правові норми, які порушує особа, що передбачає застосування до неї конкретних санкцій. Фактич­ною підставою слід вважати лише діяння (дію або бездіяль­ність), передбачене (заборонене) законом.

Підставою адміністративної відповідальності за порушен­ня податкового законодавства є вчинення адміністративного правопорушення

Законодавче закріплення можливості застосування штраф­них санкцій до юридичних осіб за порушення податкового за­конодавства зумовлює необхідність розгляду питання щодо правової природи цих санкцій. підвищення ефективності законодавства про адміністратив­ну відповідальність юридичних осіб слід чітко визначити за­гальні засади такої відповідальності та встановити механізм притягнення юридичних осіб до адміністративної

Відповідно до частини першої ст. 2 Кримінального кодексу України підставою кримінальної відповідальності є вчинення особою суспільно небезпечного діяння, яке містить склад зло­чину. передбаченого цим Кодексом. Стаття 212 КК передбачає кримінальну відповідальність за ухилення

Кваліфікуючими ознаками цього злочину, що передбачені вчинення ухилення від сплати податків за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів або дер­жавних цільових фондів коштів у великих розмірах, тобто в три тисячі і більше разів перевищують неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

 Пеня нараховується:після закінчення встановлених Податковим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язанняплатником податків – від першого робочого дня, наступного заостаннім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання,визначеного цим Кодексом;б) при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючимиорганами – від першого робочого дня, наступного за останнім днемграничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного уподатковому повідомленні – рішенні згідно із цим Кодексом.

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку. Зазначений розмір пені застосовується щодо всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов’язань, крім пені, яканараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється відповідним законодавством.

Питання до семінару:

1. Поняття та значення відповідальності в податковому праві.

2. Види відповідальності за порушення питань в сфері оподаткування:

• Фінансова відповідальність;

• Адміністративна відповідальність;

• Кримінальна відповідальність.

3. Пеня.

Питання, що виносяться для самостійного опрацювання студентами:

1. Поняття відповідальності в податковому праві.

2. Види відповідальності: загальна характеристика та значення.

3. Поняття пені в податковому праві.

4. Нарахування пені.

Завдання для самостійного дослідження:

1. Дайте письмову характеристику поняттю штрафних (фінансових) санкції та умови їх застосування.

2. Охарактеризуйте наслідки неподання або несвоєчасне подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності.

Завдання для самоконтролю:

Знайдіть правильну відповідь:

1. Арешт активів застосовується:

а) щодо будь-яких активів юридичних осіб;

б) щодо будь-яких активів фізичних осіб;

в) щодо будь-яких активів фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності, які використовуються ними за здійснення такої діяльності;

г) щодо будь-яких активів, що не знаходяться в подат­ковій заставі.

2. Строк адміністративного арешту активів:

а) не може бути більшим 48 годин;

б) може бути продовжений за рішенням податкового ор­гану вищого рівня;

в) не застосовується до активів, власників яких не вияв­лено;

г) продовжується за поданням податкового органу.

3. Примусове стягнення податкового боргу здійснюється:

а) за виконавчими написами нотаріусів;

б) за рішенням податкового органу, крім активів, що знаходяться під заставою;

в) за рішенням господарського суду;

г) за рішенням суду.

4. Пеня нараховується на:

а) суму податкового обов'язку;

б) суму податкового боргу;

в) суму податкового боргу та штрафу;

г) свій варіант.

5. Пеня нараховується з рахунку 120% річної облікової ставки НБУ:

а) на день виникнення податкового боргу;

б) на день погашення податкового боргу;

в) свій варіант.

6. Вкажіть, коли починається нарахування пені:

а) при самостійному нарахуванні суми податкового обов'язку;

б) при нарахуванні суми п

Рекомендована література:

1. Податковий Кодекс України: Закон України від 02 грудня 2010 р. - № 2755- VI (зі змінами та доповненнями).

2. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 7 грудня 1984 р. № 8073-X // Відомості Верховної Ради Української РСР (ВВР) 1984, додаток до № 51, ст. 1122.

3. Кримінальний кодекс України від 5 квітня 2001 р. № 2341 // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 2001 № 25-26. – Ст.131

4. Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 04 грудня 1990 р. // Відомості Верховної Ради України — 1994.— № 15. – Ст. 84.

5. Білюга С.П. Адміністративне судочинство як інструмент протидії незаконному відшкодуванню податку на додану вартість // Фінансове право 2011. - № 1. – С. 10-13.

6. Ровинський Ю.О. Поняття та види відповідальності за порушення фінансового законодавства України // Право України. – 2010. - № 11. – С. 147-153.