2. Планирование аудиторской проверки в оао «Газпромнефть – Ярославль»

2.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Бухгалтерский учет ОАО «Газпромнефть – Ярославль» ведется Бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, входящим в состав блока экономики и финансов и возглавляемым Главным бухгалтером, на основе Положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников Бухгалтерии.

Организационно-управленческая структура бухгалтерии представлена в Приложении 4,5

В своей деятельности работники Бухгалтерии руководствуются:

• действующим законодательством РФ (Федеральным Законом “О бухгалтерском учете”, законодательными актами РФ о бухгалтерском учете, Трудовым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ);

• другими нормативными актами;

• уставом предприятия (иным документом, регулирующим социально-трудовые отношения);

• приказами и распоряжениями генерального директора и главного бухгалтера;

• регламентирующими и нормативно-методическими документами предприятия и ОАО «Газпромнефть - Ярославль»

• настоящим положением и должностными инструкциями сотрудников Службы.

Цели деятельности бухгалтерии

• Учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в соответствии с действующим законодательством.

• Своевременность предоставления необходимой отчетности внутренним и внешним пользователям.

Задачи бухгалтерии

• Ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

• Формирование и своевременное предоставление полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

• Осуществление контроля за целевым и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью товарно-материальных ценностей предприятия при соблюдении законодательства РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Организации.

В функции Главного бухгалтера входит исполнение, контроль соблюдения требований настоящего документа и разработка предложений по его дальнейшему совершенствованию.

Для осуществления бухгалтерского учета Организация использует программные средства – автоматизированную систему бухгалтерского и налогового учета(АСБНУ) на платформе 1С,версия 8.1, посредством которых регистрируются все хозяйственные операции Организации, систематизируются в учетных регистрах в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью и составления отчетности.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в ред. 28.11.2011 № 339-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н в ред. от 18.09.2006 №116н, а также иных нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности организаций в Российской Федерации.

После завершения формирования отчетности по стандартам РСБУ (Российские Стандарты Бухгалтерского Учета) данные отчетности транслируются через систему SAP BPC в US GAAP (Американские стандарты). Далее Управление Консалидацией Международной Отчетностью формирует отчетность для ОАО “Газпром” по системе МСФО.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работник принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях сферы учета.

Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это — внутренний контроль.

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля администрация предприятия ставит следующие цели:

• обеспечение бизнеса надёжной информацией,

• обеспечение сохранности активов,

• обеспечение защиты информации,

• обеспечение эффективности хозяйственной деятельности,

• обеспечение соответствия учёта принятой учётной политике,

• обеспечение соблюдения правил составления и представления бухгалтерской финансовой отчётности.

Внутренний контроль на предприятии состоит из трёх элементов:

• контрольная среда,

• учётная система,

• контрольные процедуры.

Система бухучета – совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля.

Процедуры контроля – проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трех градаций: низкая, средняя и высокая.

Порядок оценки системы внутреннего контроля (3 этапа):¹

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля. Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно. По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Для проверки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы чаще всего используют тест-опроссники, которые помогают им сформировать мнение по соответствующим областям предприятия. Такие тест-опросссники представлены на примере ОАО «Газпромнефть – Ярославль» в Таблице 5,6,7.

Таблица 5