Вопрос 24. Понятие аудиторского риска и его компонентов.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса:

Нормативное регулирование тематики аудита, основанного на риске. Понятие компонентов аудиторского риска. Риск существенного искажения отчетности. Риск необнаружения. Взаимосвязь комбинации неотъемлемого и контрольного рисков и риска необнаружения. Возможности понижения аудиторского риска посредством снижения риска необнаружения и оценки неотъемлемого риска. Взаимосвязь аудиторского риска и уровня существенности.

Ответ:

Аудиторский риск.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

При проведении аудиторской проверки не всегда есть возможность выявить все существенные нарушения. Это обусловлено различными факторами:

• объективными (выборочность проверки, сложность исследуемых процессов, различные факторы, ока­зывающие влияние на достоверность информации);

• субъективными (уровень квалификации аудитор­ского персонала, компетентность и стаж работы аудиторов) и т. п.

Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор допустит ошибку, сформировав неверное мне­ние о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности экономического субъекта. Ошибка может заклю­чаться в том, что аудитор:

• либо подтвердит отчетность, которая является не­достоверной;

• либо не подтвердит достоверную отчетность.

Тематика аудиторского риска и его составляющих нашла свое отражение в ФПСАД №4 «Существенность в аудите» ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». В связи с редакционными изменениями стандартов аудита, в настоящий момент раскрытие термина «аудиторский риск» не отражено в стандартах России. Целесообразно использовать существующие редакции, а также МСА 200 « Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».

Аудиторский риск является функцией рисков существенного искажения и необнаружения, которые рассматриваются как его компоненты.

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля (риск средств контроля)

Неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для оценки используется широко известная модель:

АР = НР х РСК х РН

АР = РСИО х РН

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

а) высокий;

б) средний;

в) низкий.

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности.

На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.