Вопрос 23.Аудиторская проверка внешних расчетных операций.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Основные внешние расчетные операции : расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, расчеты по договору простого товарищества ( совместная деятельность). Цель аудита внешних расчетных операций. Основные позиции общего плана и программы аудита внешних расчетных операций. Источники получения информации для осуществления проверки. Оценка состояния учета по видам расчетов. Особенности аудита расчетов по отдельным счетам

Вопрос 24. Понятие аудиторского риска и его компонентов.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса: Нормативное регулирование тематики аудита, основанного на риске. Понятие компонентов аудиторского риска. Риск существенного искажения отчетности. Риск необнаружения. Взаимосвязь комбинации неотъемлемого и контрольного рисков и риска необнаружения. Возможности понижения аудиторского риска посредством снижения риска необнаружения и оценки неотъемлемого риска. Взаимосвязь аудиторского риска и уровня существенности.

Вопрос 22. Управленческий учет и анализ в принятии решений в предпринимательской деятельности.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Основные концепции снижения себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений.

Маржинальный подход и приростной анализ в принятии управленческих решений. Понятие релевантных затрат и доходов. Понятие и проблемы определения альтернативных издержек.

Анализ и принятие решений о капитальных вложениях

Влияние инвестиционных решений на будущие затраты и доходы предприятия. Методы оценки эффективности инвестиционных проектов.

Анализ и принятие решений в области ценообразования. Внешние и внутренние факторы, влияющие на ценовые решения. Рыночные методы ценообразования. Трансфертное ценообразование.

Ответ:

Определение резервов снижения себестоимости

Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявля­ются упущенные возможности (резервы) снижения себестои­мости.

Величина резервов по снижению себестоимости определя­ется по формуле:

Р↓С = С_в – С_ф = ((3_ф – Р↓З + З_д)/(V_вп.ф + Р↑V_вп)) – (З_ф/V_вп.ф) (6.13)

где: С_в, С_ф – соответственно возможный и фактический уров­ни себестоимости изделия;

Р↓С – резерв снижения себес­тоимости;

З_ф – затраты фактические;

Р↓З – резерв сни­жения затрат;

З_д – затраты дополнительные, необходи­мые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

V_вп.ф – фактический объем выпуска продукции;

Р↑V_вп – резерв роста объема выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-техничес­ких мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-тех­ническим мероприятиям относят улучшение организации про­изводства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Экономию затрат по заработной плате за счет организаци­онно-технических мероприятий (Р↓ЗП) можно рассчитать по формуле:

Р↓ЗП = (Те₁ – Те₀) * З_пл.ч * V_вп.пл (6.14)

где: Те₀, Те₁ – трудоемкость единицы изделия соответствен­но до внедрения и после внедрения соответствующих ме­роприятий;

З_пл.ч – уровень среднечасовой заработной пла­ты на планируемый период;

V_вп.пл – планируемый объем выпуска продукции.

При определении экономии по зарплате следует учиты­вать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, это увеличивает сумму экономии.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на запла­нированный выпуск продукции за счет внедрения организа­ционно-технических мероприятий можно рассчитать по фор­муле:

Р↓МЗ = (Рм ₁ – Рм ₀) * V_вп.пл * Z_пл (6.15)

где:Рм ₀, Рм ₁ – расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий;

Z_пл – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, (Р↓ОФ) определяют по формуле:

Р↓А = ∑(Р↓ОФ х Н_а) (6.16)

где:Р↓А – резерв снижения за счет амортизации,

Р↓ОФ – в уменьшения первоначальной стоимости,

Н_а — норма амортизации.

Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой определяется отклонение от плановых затрат, которое является экономии накладных расходов. Особое внимание уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.

Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного (i-го) вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат (V_iф);

З_д = Р↑V_впi * V _iф (6.17)

где : V _iф – переменные затраты i-го ресурса по факту.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.

Краткосрочныые управленческие решения

Кроме стратегических решений, менеджеры должны также принимать решения, которые не требуют долгосрочного вовлечения ресурсов организации. Такие решения называются краткосрочными, или оперативными, и обычно принимаются менеджерами более низкого уровня управления (например, решения о том, какие продажные цены на продукты установить, сколько товаров каждого вида произвести и т.д.). Принятие краткосрочных решений основывается на текущей экономической обстановке и оценке материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которыми фирма располагает в настоящее время. А эти ресурсы в значительной степени определяются качеством принятых долгосрочных решений. Для выработки краткосрочных решений также необходимо собирать соответствующую информацию, например данные о продажных ценах конкурирующих организаций, ожидаемом спросе на товары по альтернативным ценам и прогнозируемых при различных вариантах производства затратах.

После того как необходимая информация собрана, менеджеры должны решить, какой вариант действий выбрать. На практике принятие решений — это сравнительная оценка конкурирующих альтернативных курсов действий и выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям организации. Если такой целью является максимизация будущих чистых денежных поступлений, то оптимальный вариант должен выбираться путем сравнения прогнозов поступления денег по каждому альтернативному варианту действий.

Выбранные альтернативные курсы действий служат отправной точкой для составления сметы, т.е. финансового плана реализации различных решений. Он необходим для того, чтобы каждый член организации знал о своей роли в осуществлении решений.

Понятие релевантных затрат и доходов

При принятии решений учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения. Такие расходы и доходы называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. В расчет должны приниматься только приростные (дополнительные) движения денежных средств, а те движения денежных средств, которые остаются неизменными при выборе той или иной альтернативы, не являются релевантными. Например, делая выбор между покупкой проездного билетам использованием личного транспорта для тех же целей, следует учитывать, что расходы по обслуживанию автомобиля, уплате налога и страхованию неизменны при любом варианте. Релевантными в данном примере будут расходы на бензин и приобретение проездного билета. При принятии решений только будущие издержки являются релевантными и берутся в расчет.

Некоторые затраты в одном случае релевантны, в другом — иррелевантны, в зависимости от обстоятельств. Поэтому невозможно привести перечень затрат, релевантных для каждого конкретного случая. В каждой ситуации необходимо следовать принципу: релевантные издержки — это будущие издержки, меняющиеся в зависимости от выбранного варианта управленческого решения.

Краткосрочные решения касаются вопросов вклада единицы продукции в общую прибыль в результате управления ассортиментом продукции, объемом заказов, объемом спроса и продаж, себестоимостью и ценами, а также вопросов безубыточности производства.

В краткосрочном периоде, когда спрос превышает производственные возможности предприятия, необходимо принимать во внимание ограничивающие факторы, такие как производственная мощность, состав оборудования, уровень технологии и т.д. Выбрать в таких условиях продукт, приносящий наибольший вклад в максимизацию прибыли позволит маржинальный подход. Следует иметь в виду, что таким продуктом не всегда является продукт с наибольшим удельным маржинальным доходом.

Релевант­ными могут быть только доходы и затраты, во-первых, относящиеся к будущему управленческому решению и, во-вторых, отличающиеся по вариантам. Следовательно, фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, они не будут полезными при выра­ботке решения и могут вообще не рассматриваться при обсуждении аль­тернатив. Прошлое мы изменить не можем. Прошлые данные о затратах тем не менее необходимы как основная база для прогнозирования вели­чины и поведения будущих затрат.

Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленче­ского решения сконцентрировать внимание только на релевантной ин­формации, что при значительных объемах данных облегчает и ускоряет процесс выработки наилучшего решения.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. При маржинальном подходе затраты не подразделяются на производственные и непроизводственные; внима­ние фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат.

Результаты приростного анализа часто используются в управленческих отчетах, когда альтернативы сопоставляются по показателям, которые различны по величине. При сравнении вариантов учитывается только релевантная информация. В ходе приростного анализа внимание фокусируется на различиях между альтернативами, что помогает выделить главные показатели, упрощает оценку альтернатив и сокращает время, необходимое для выбора наилучшего решения.

Альтернативные издержки – это издержки неиспользованных возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает появление другого решения, или максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели. Альтернативные издержки производства являются основным движущим мотивом, заставляющим производителей максимизировать свои прибыли. Они не включаются в основные финансовые отчеты и не влияют на величину денежных потоков. Наряду с этим они используются при обсуждении выгод при принятии конкретных управленческих решений, например, о выборе ассортимента продукции.