Вопрос 18. Учет финансовых результатов.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров. Доходы и расходы от основного вида деятельности. Прочие доходы и расходы.

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года нарастающим итогом по Д 99 записывают убытки и потери, а по К99 прибыли и доход.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота счета 99 определяют конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение отчетного года на счете 99:

1. из прибыли или убытка от обычных видов деятельности, которые ежемесячно

определяются на счете 90 «Продажи»,

2. из прочих доходов и расходов, а также потерь, расходов и дохов связанных с

чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, которые ежемесячно определяются на сч. 91,

3. из начисленных платежей налога на прибыль, и платежей по перерасчетам по

налогу исходя из фактической прибыли,

4. из сумм, причитающихся, к уплате в бюджет налоговых санкций за нарушение

налогового законодательства,

5. 31.12. отчетного года чистая прибыль или чистый убыток, выявленный на счете 99

переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 закрывается и по состоянию на 01.01 нового отчетного года сальдо не имеет.

Доходы организации – это увеличение эномических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются для целей бухгалтерского учета доходами:

1. сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

2. поступление по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

3. поступление в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг, МПЗ и т.д.

4. поступления в погашение кредита или займа

Доходы в зависимости от их характера подразделяются на следующие виды:

1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции, работ,

услуг, арендная плата, если она является основным видом деятельности и т.д.)

2. Прочие доходы – это поступления от продажи ОС и иных активов; проценты и

иные доходы по ценным бумагам, арендная плата, если она не является основным видом деятельности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; активы, полученные безвозмездно и т.д., а также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Расходы организации – это уменьшение эномических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Не признается расходами орг-ции выбытие активов:1). в связи с приобретением внеоб-х активов,ОС,НМА,незавершенного строит-ва,2)вклады в УК др орг-ций,3) в порядке предварительной оплаты МПЗ и др ценностей,работ,услуг,4)в погашение кредитов,займов,получ-х орг-цией.

Расходы по обычным видам деят-ти- расходы,связанные с изготовлением прод-ции,приобретением и продажей товаров, выполнением работ,оказанием услуг.

Прочие расходы-!)расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-ции,2)расходы,связанные с участием в УК др орг-ций 3) расходы,связанные с продажей ,списанием, и прочим выбытием ОС и иных активов,отличных от ден.ср-в ,тов.,прод-ции.4)отчисления в оценочные резервы 5) % за предоставленные кредиты и займы.

Финансовый результат от продажи (т,р,у.)определяется как разница между выручкой от реализации т,р,у. в целях установленных договором между организацией и покупателями без НДС, акцизов, экспортных пошлин и расходами связанны с изготовлением и продажи прод-ции, приобретением и продажей товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Фин. рез-т определяется ежемесячно на счете 90

-отгруженная прод-ция дт.62 кт.90.1

-начислен НДС дт 90.3 кт.68

-списана фактическая себес-ть дт 90.2 кт 41,43,44,20,26

Запись по субсчетам на счете 90 производится в течении отчетного года.

Ежемесячно опред. Финн. Рез-т от продажи дт90.9 кт 99; д т99 кт. 90.9 убыток

Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончанию отчетного года все субсчета закрываются внут. Записями на субсчет 90.9.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 ежемесячно определяется сальдо прочих расходов и доходов. дт 91.9 кт99;дт99кт91.9

По окончанию отчетного года субсчета 91 списыва-ся на 91.9

1. сдача имущества в аренду(если доходы не яв-ся основным видами деятел.)дт76 кт91.1 дт91.2 кт68 ндс учтен

Дт91.2 кт 02 начислена амортизация

2.движения имущества дт62кт91.1 выставлен счет; дт 91.2 кт68; д 02,05 к 01,04 списана амортиз. Д91.2 к 01,04,10 списана остат. ст-ть.

3.доходы по акциям, дивидендам дт76 кт91.1

4.начислены % за предоставленный займ дт 76 кт91.1

5.доходы по договору простого товарищества в форме совместной деятельности дт76 кт 91.1

6.% начисленный банком за пользования денеж. Ср-ми дт51 кт 91.1

7начислен % за полученный кредит и займ дт 91.2 кт66,67

8. налог начислен на фин.рез-т. Дт 91.2 кт68

9.отчисления в оцен. Резервы а)резерв под снижения ст-ти матер .ценностей дт 91.2 кт 14; б) резерв под обящен. фин.вложения дт 91.2 кт 59; в)резерв по сомнительным долгам дт 91.2 кт 63.

10. расходы по законсервированным объектам и акупированым заказам дт91.2 кт02,10,70,69…

11расходы связанные с оплатой услуг оказанных кредит. орг-циями д т91.2 кт51

12.штрафы,пении,неустойки за нарушения условий договора а)полученные дт76,51 к т91.1; дт91.2 кт68;

б) уплаченные дт 91.2 кт76,51

13.прибыль (убыток) прошлых лет выявленные в отчетном году дт 60,62кт91.1прибыль дт91.2кт60,62 убыток

14.сумма кредит. задолжен. по кот. истек срок исковой данности 3года. дт 60,76,62 кт91.1

15. сумма дебит. задол. по кот. истек срок исковой данности Дт 91.2 кт 60,62,76

16. курсовая разницы(+) Дт 50,52,55,57,60,62,66,67,71,76Кт91.1 (-)Дт91.2Кт50,52,55,57,60,62,66,67,71,76

17.безвоздмездное получения актива дт08,10,41кт98(по рыночной ст-ти); дт01кт 08

Списание:а)по основ.ср-ва след. месяца д 20к 02;д98 к91.1;б)по материал.Дт20кт10 д т98кт91.1;

в) по товарам дт91.2 кт41; дт 98 кт 91.1

18.получено страховое возмещение дт02 кт01выбытие –списана амортез.; дт01выбытие кт01-спис.первонач.ст-ть; дт76 кт01выб.-списана остаточ.ст-ть; дт51кт76-получена страховку.

Если полученная сумма меньше суммы ущерба дт 91.2кт76;если сумма больше суммы ущерба дт76 кт91.1.

На счете 99 опреде-ся конечный финн. рез. За отчетный период. В течении отчетного года на счете 99 отража-ся: а) доход дт т90.9,91.9 кт99; б) расход дт99кт90.9,91.9

-уставный расход(доход) дт99(68)кт68(99)

-налоговые санкции дт99 кт68,69

По окончанию отчетного года счет 99 закрывается: -на сумму нераспределенной прибыли отч.год дт 99 кт84 (реформация баланса); -на сумму не покрытого убытка отчет.года дт84 кт99.