Вопрос 17. Учет готовой продукции и ее реализации.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Схема формирования информации о выпуске продукции (варианты учета выпуска продукции); о готовой продукции, ее составе и способах оценки.

Доходы организации, понятие, их состав. Момент признания дохода и его отражения в учетных регистрах (варианты учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения). Особенности учета доходов от безвозмездно полученного имущества.

Хозяйственные операции по учету отгрузки и продаж продукции (ра­бот, услуг), их документирование и отражение на счетах бухгалтерского уче­та.

Коммерческие и управленческие расходы, их состав и порядок учета. Варианты учетной политики их списания на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или погашения финансовым результатом (дохода­ми).

Учет реализации продукции и товаров по договору мены.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету (б.у.), продукция (товары, работы, услуги) считается реализованной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Учет проданной готовой продукции (ГП) ведется на счете 90 «Продажи», к которому Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

90.1 «Выручка».

90.2 «Себестоимость продаж».

90.3 «НДС».

90.4 «Акцизы».

90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года, а по окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2., 90.3., 90.4 с итогом кредитового оборота по субсчету 90.1.

Полученный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Это сумма заключительным оборотом отчетного месяца списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90.2, 90.3, 90.4 закрываются записями по кредиту в Дт 90.9. Сумма субсчета 90.1 списывается с Дебета в Кредит субсчета 90.9.

Типовые проводки:

Дт 62 Кт 90 – отражается выручка от продажи готовой продукции.

Дт 90 Кт 68.2 – НДС в составе выручки.

Дт 90 Кт 43 – списана себестоимость реализованной продукции.

Дт 90 Кт 40 – списано превышение фактической себестоимости реализованной ГП над нормативной (плановой) себестоимостью.

Дт 90 Кт 40 – «сторно» – списано превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью.

Дт 90 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы если учет ГП в организации ведется по неполной себестоимости.

Дт 90 Кт 44 – списаны расходы на продажу за текущий месяц.

Дт 90(99) Кт 99(90) – финансовый результат от продажи ГП за текущий месяц.

Особенности учета реализации готовой продукции с использованием счета 46

Организация, производящая продукцию с длительным циклом или оказывающие комплексную услугу (строительство, геологические разработки, НИОКР) могут признавать продажу продукции, работ, услуг по отдельным этапам выполненной работы.

В этом случае для учета таких расчетов используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Если организация использует счет 46, то это необходимо указать в Учетной политике.

По Дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, имеющих самостоятельное значение.

Сумма поступившей оплаты по законченным этапам работ отражается по Кт субсчета 62.2. «авансы полученные».

Только после окончании всех этапов работ в целом, стоимость этих этапов списывают со счета 46 в Дт субсчета 62.1.

Сумма полученных авансов списывается по окончании работ с субсчета 62.2 «Авансы полученные» в Кт субсчета 62.1.

Типовые проводки:

Дт 51 Кт 62.2 – получены денежные средства от заказчика за выполненный этап работ или в виде аванса ко всему договору.

Дт 76 Кт 68.2-НДС по полученным авансам.

Дт 46 Кт 90 – отражена стоимость законченного этапа работ, имеющего самостоятельное значение.

Дт 90 Кт 68-2 – начислен НДС по законченному этапу работ.

Дт 68.2 Кт 76 – восстановлен НДС по ранее полученному авансу в части законченного этапа работ.

Дт 90 Кт 20 – списаны затраты по сданному этапу.

Д90(99) К99(90) – финансовый результат по законченному этапу работ.

Дт 62 Кт 46 – принята выполненная работа в целом по договору.

Дт 62.2 Кт 62.1 – при расчетах с покупателями учтен ранее полученный аванс.

Учет реализации продукции по договору мены

По договору мены одна организация обязуется передать в собственность другой организации один товар в обмен на другой товар.

Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В учете возможны 2 варианта отражения операций по договорам мены.

I. Первый вариант: собственный товар уже отгружен, но встречный товар еще не получен.

Типовые проводки:

Дт 45 Кт 41 – отгружен товар по покупной стоимости в обмен на другое имущество.

Дт 41 Кт 60 – оприходован полученный в обмен товар.

Дт 19 Кт 60 – НДС по оприходованным ценностям.

Дт 62 Кт 90 – отражена реализация собственного товара.

Дт 90 Кт 68.2 – НДС в составе выручки.

Дт 90 Кт 45 – списана покупная стоимость реализованного товара.

Дт 90(99) Кт 99(90) – финансовый результат по товарообменной операции.

Дт 60 Кт 62 – произведен зачет встречной задолженности (без НДС).

Дт 60 Кт 51 – перечислен НДС по товарообменной операции контрагенту.

Дт 68.2 Кт 19 – принят к вычету НДС по оприходованным ценностям (НДС исчислен исходя из балансовой или остаточной стоимости передаваемого в обмен имущества).

Дт 91 Кт 19 – отражен НДС не принятый к вычету.

Дт 51 Кт 62 – получен НДС от контр агента.

II. Второй вариант: встречный товар получен по отгрузке собственного товара покупателю.

Типовые проводки:

Дт 62 Кт 90 – отгружен собственный товар покупателю (и одновременно К002).

Дт 41 Кт 60 – получен на склад товар от контрагента.

Дт 19 Кт 60 – НДС по полученному товару.

Дт 90 Кт 68-2 – НДС в составе выручки.

Дт 90 Кт 41 – списана фактическая себестоимость товара, переданного по договорам мены.

Дт 90(99) Кт 99(90) – финансовый результат реализации.

Дт 60 Кт 62 – зачет взаимной задолженности (без НДС).

Дт 60 Кт 51 - перечислен НДС поставщику.

Дт 68.2 Кт 19 – НДС принят к вычету.

Дт 91 Кт 19 – отражен НДС не принятый к вычету.

Дт 51 Кт 62 – получен НДС от контрагента.

НДС при расчете векселями третьих лиц, перечисляется денежными средствами только покупателем поставщику.

В этом случае НДС принимается к вычету покупателем, указанный поставщиком в счете-фактуре.

Поставщик не перечисляет НДС денежными средствами покупателю, потому что он получает ценную бумагу, операции по которой не облагаются НДС.