Резервы по сомнительным долгам

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе  проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника.  Оцениваются  его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности. Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой:

Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность Д 007 - списанная задолженность учтена за балансом

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница,

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года, делается запись: Дебет 63 Кредит 91. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д91-2 К59 - сформирован резерв на сумму выявленного падения стоимости акций. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д59 К91-2 - восстановлена сумма резерва. Перед составлением годовой отчетности резерв, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

Вопрос 16. Учет расходов организации.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Расходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Понятия о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг) в системе финансового учета.

Затраты на производство, их состав и классификация по элементам. Организация учета затрат на производство в системе финансового учета по элементам и в управленческом учете по статьям расходов (калькуляционный разрез). Объекты учета затрат. Система счетов затрат на производство (рабочий план счетов в учетной политике организации). Обобщение затрат в учет­ных регистрах.

Разграничение затрат: по временным периодам, по отношению к про­дукту (прямые и косвенные), по эффективности использования ресурсов (производительные и непроизводительные) Состав, характеристика других производственных затрат.

Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств. Незавершенное производство: понятие, состав, методы оценки и порядок отражения в финансовом и управленческом учете.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Нормативное регулировании на основании ПБУ 10/99 «Расход организации».

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычного делового оборота.

2. Сумма расходов может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретных операций произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случаях, когда организация передала актив либо отсутствуют неопределенность в отношении передачи актива.

Не признается расходами организации выбытие активов: - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); -абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н; - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; -в погашение кредита, займа, полученных организацией. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: -расходы по обычным видам деятельности; -прочие расходы.

Под затратами понимается использование капитала на приобретение видов ресурсов (трудовых, материальных) для осуществления всей предпринимательской деятельности организации(т.е. затраты - это все ресурсы орг-ции, направленные на осущ-е ее основной деят-ти) .Затраты и издержки близки по своему экономическому содержанию. Говоря о затратах имеются в виду все затраченные в отчетном периоде ресурсы, говоря об издержках- имеют в виду израсходованные ресурсы на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) за определенный период и приходящиеся на законченный продукт и остатки незавершенного производства, иначе говоря, это денежное выражение затрат. Себестоимость законченного продукта — это все издержки в денежном выражении, связанные с его производством и продажей.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно., оказанием услуг.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты основных средств и иной формы осуществления расчетов.

В бухгалтерском учете расходы отражаются в фактических размерах.

Затраты для исчисления себестоимости продукции, работ, услуг классифицируются следующим образом:

1. По экономическому содержанию

- по элементам затрат

- по статьям затрат

- по статьям калькуляции

2. по экономической роли в процессе производства:

- основные (сырье, заработная плата основная,)

- накладные

3) По отношению к себестоимости продукции:

- включаемые в себестоимость продукции

- не включаются в себестоимость продукции

4) По способу включения в себестоимость продукции:

- прямые

- косвенные

5) По переодичности возникновения:

- текущие (возникают не реже одного раза в месяц) амортизации

- единовременные (связаны с производством нового вида продукции)

6) По участию в производственном процессе:

- производственные (связаны с изготовлением тов. продукции, товаров, услуг)

- коммерческие (связаны со сбытом продукции, работ, услуг)

7) По отношению к объему и производству:

- переменные

-постоянные

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций ; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; и т.д. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: -материальные затраты; -затраты на оплату труда; -отчисления на социальные нужды; -амортизация; -прочие затраты.

В БУУ расходы группируются по статьям калькуляции(затрат):

-затр на осн пр-во

-затр на вспомогательное пр-во

-общепр-ные расх

-общехоз-ные расх

-затр на погашение потерь от брака.

Объектами учета вБУУ явл-ся структурные подразделения орг-ции, в БФУ- хозяйственная деят-ть в целом по орг-ции.

В БУУ классиф-т затр в зависимости от того, какую упр задачу необходимо решить

1) по отношению к продукту(для расчета с/с и опр-я размера полученной прибыли) : прямые-затр,кот можно отнести на конкретный вид прод-ции(прямые мат затр,прямые затр на ОТ )сч 20)).Косвенные-невозможно отнести на кокое-либо изделие,поэтому они распредел-ся м/у отдельными изделиями согласно выбранной методике(пряиопропорц-но: з/п осн работников,кол-ву произведенной прод-ции,кол0ву часов отработанного времени,кол-ву отработанных станко-часов.).Входящие затр- те ср-ва и ресурсы ,кот приобретены и имеются в наличии и должны приносить доход. Если эти ср-ва были израсходованы в течение отч периода для получения дохода и потеряли способность приносить доход они становятся-истекшими. Основные затр.- все виды ресурсов и затр, кот связаны с осн деят-тью. Накладные расх- это затр,не связ с осн деят-тью.Они связаны как правило с орг-цией деят-ти предприятия и его руководством.

2) по эффективности использования: производительные-затр.включаемые в с/с произведенной прод-ции.(прямые МЗ,прямы затр на ОТ,общепр-ные затр).Их называют еще запасоемкими,т.к. они овеществлены в остатках ГП,мат запасах, в товарах и НЗП.

Непроизводительные- не включ-ся сразу в с/с произведенной прод-ции(незапасоемкие затр) и включают в себя административные (сч 26) и коммерческие (сч 44) затр.

Учет расходов по обслуживанию производства и управление (сч. 25, 26)

Расходы, включаемые в состав общепроизводственных расходов, связанные с обслуживанием производства представляют собой:

1. Расходы на содержание аппарата управления цехов.

2. Расходы на содержание прочего цехового персонала.

3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.

4. Расходы по эксплуатации машин и оборудования.

5. Расходы на текущий ремонт машин и оборудования.

6. Расходы на проведение испытаний, опытов, исследований и т.д.

7. Прочие расходы по цеху, не предусмотренные предыдущими статьями.

8. Потери от простоев по внутренним причинам.

Для учета общепроизводственных расходов используют счет 25. Данный счет используется организациями с цеховой структурой.

В течение месяца фактическая сумма общепроизводственных расходов собираются на сч. 25, а по окончании месяца они списываются на основное производство, где распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг.

Часть общепроизводственных расходов может быть списана на вспомогательные производства или на себестоимость исправленного брака.

В конце месяца сч. 25 закрывается и сальдо никогда не имеет.

Типовые проводки:

Дт 25 Кт 02,10,70,69,711,76… - отражается фактические общепроизводственные расходы в текущем месяце.

Дт 20 Кт 25 – в конце месяца общепроизводственные расходы списываются на основное производство.

Дт 23 Кт 25 – часть общепроизводственных расходов списана на вспомогательное производство.

Дт 28 Кт 25 – доля общепроизводственных расходов списана на себестоимость исправимого брака.

Общепроизводственные расходы - это накладные расходы, связанные с управлением организацией в целом.

К ним относятся:

1)Заработная плата аппарата управления и младшего обслуживающего персонала.

2)Командировочные расходы.

3)Содержание пожарной и военизированной охраны.

4)Амортизация основных средств общехозяйственного назначения.

5)Содержание и текущий ремонт административных зданий и сооружений.

6) Охрана труда.

7) Расходы на подготовку кадров.

8) Налоги.

9) Потери от простоев по внешним причинам.

10) Прочие расходы.

В течение месяца общехозяйственные расходы собираются на сч.26. По окончании месяца расходы основного производства могут быть списаны на основное производство или на реализацию текущего месяца (сч.90 «Продажи») в зависимости от условий учетной политики.

Если в организации есть непроизводственная сфера (детский сад, столовая и т.п.), то часть общехозяйственных, расходов относят на затраты непроизводственной сферы.

По окончании месяца сч.26 закрывается и сальдо никогда не имеет.

Дт 26 Кт 02,10,70,69,71,76… - отражены фактические общехозяйственные расходы текущего месяца.

Дт 20 Кт 26 – по окончании месяца общехозяйственные расходы списаны на основное производство.

Дт 90 Кт 26 – по окончании месяца общехозяйственные расходы списаны на реализацию данного месяца, согласно Учетной политики.

Дт 29 Кт 26 – часть общехозяйственных расходов списано на непроизводственную сферу.

Учет затрат вспомогательных производств

К вспомогательными производствам относятся:

1) ремонтно-строительные и ремонтно-технические средства;

2) транспортные цеха;

3) тарные цеха;

4) подразделения, обеспечивающие основное производство различными видами энергии.

Затраты вспомогательных производств учитывают на сч. 23 «Вспомогательные производства».

По Дт 23 счета отражаются прямые расходы связанные непосредственно с выпуском продукции, работ, услуг вспомогательных производств, а так же косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производств и потери от брака.

По Кт 23 счета отражается сумма фактической себестоимости завершенной вспомогательными производствами готовой продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются в Д 20сч. при отпуске продукции, работ, услуг основному производству или в Д 29 при отпуске продукции, работ, услуг в непроизводственной сфере если вспомогательные производства выполняют работы и оказанные услуги сторонним организациям, то собранные на сч. 23 расходы списываются в Дт 90 сч.

Сч. 23 может иметь сальдо на конец месяца.

Дт 23 Кт 02,10,70,69,60 – в течение месяца отражены фактические производственные расходы.

Дт 20 К 23 – суммы фактических затрат списывается при отпуске продукции, работ, услуг основному производству.

Дт 29 Кт 23 – списаны расходы при отп4уске продукции, работ, услуг обслуживающим производствам.

Дт 90 Кт 23 – списаны фактические расходы при реализации выполненных работ или оказанных услуг сторонними организациям.

Дт 43 Кт 23 – передана на склад готовая продукция, произведенная вспомогательными производствами.

Учет потерь и брака

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договору. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке и полуфабрикатов, обнаруженных при оценке ГП и полуфабрикатов различают исправленный брак и неисправленный (окончательный) брак.

Исправимым браком считаются изделия которые после исправления дефектов могут быть использованными по прямому назначению исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым браком считаются изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически не возможно и экономически не целесообразно.

Себестоимость исправимого брака определяется исходя из стоимости сырья и материалов израсходованных на исправление брака.

Потери по исправимому браку = себестоимость брака – суммы удержанные с виновниками, допустивших брак

Себестоимость неисправимого брака складывается из фактических затрат по статьям расходов, кроме затрат по следующим статьям:

1. расходы на подготовки и освоение производств;

2. общехозяйственные расходы;

3. потери от брака;

4. прочие производственные расходы.

Потери по неисправимому браку = себестоимость брака – суммы, удержанные с виновников, допустивших брак – стоимость отходов по цене их возможного использования

Для учета потерь от брака используют сч. 28 «Брак в производстве». По Д28 собираются затраты по выявленному браку, а по К28 отражаются суммы относимые на уменьшение потерь от брака.

Дт 28 Кт 10 – израсходованы на исправление материалы.

Дт 28 Кт 70 – начислена заработная плата (з/п) работнику, исправившему частичный брак.

Дт 28 Кт 69 – ЕСН от з/п работнику, исправлявшего частичный брак.

Дт 73 Кт 28 – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника, допустивший исправимый брак.

Дт 20 Кт 28 – учтенные потери от исправимого брака в составе затрат основного производства.

Дт 28 Кт 20 – отражается фактическая себестоимость окончательного брака.

Дт 73 Кт 28 – отражена сумма причитающая к удержанию у виновника, допустившего брак

Дт 10 Кт 28 – учтены возвратные отходы окончательного брака по цене возможного использования.

Дт 20 Кт 28 – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

Учет потерь от простоев

Потери от простоев – это непроизводительные затраты сырья, материалов, топлива, з/п и др. расходов в результате незапланированных станков, цехов или всего производства в целом.

Выделяют следующие основные группы простоев:

1. простои, вследствие неисправности станка, отсутствие заготовок;

2. простои в результате прекращения подачи Эл. Энергии, воды, газа, сжатого воздуха;

3. простои, вызванные стихийные бедствия.

Если простои возникли по внутренним причинам, то они учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Если простои возникли по внешним причинам, то они учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Если причины возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, то они учитывается на сч. 91.

Некомпенсированные потери от простоев по внутренним и внешним причинам списывают на основное средство (сч. 20).

Дт 25 Кт 10,70,69,76… - отражены расходы, возникшие по внутренним причинам.

Дт 26 Кт 10,70,69,76… - отражается стоимость топлива, заработная плата и др. расходы, возникшие в результате простоя по внешним причинам.

Дт 76 Кт 26 – предъявлены претензии сторон организациям по простоям, возникшие по внешним причинам.

Дт 20 Кт 25,26 – списаны некомпенсируемые потери от простоев по внутренним и внешним причинам.

Дт 91 Кт 10,70,69,76… - отражены потери, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств.

Учет затрат обслуживающих производств

Обслуживающимися для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которого непосредственно не связана с процессом производства продукции, работ и услуг. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства, детские сады и ясли. Находящиеся на балансе организации столовые и буфеты, подсобные сельскохозяйственные производства и т.п.

Все расходы обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации, учитывают на сч.29 «Обслуживание производства и хозяйства». Данный счет может иметь сальдо на конец отчетного периода.

Прямые расходы, связанные с деятельностью обслуживающегося хозяйства учитываются непосредственно по Дт 29. Косвенные расходы учитывают по Дсч.23, 25, 26 и ежемесячно доля этих расходов относящихся к деятельности обслуживающихся хозяйства списывается с указанных счетов в Дт 29.

Затраты, собранные на сч. 29, в части которой связана с выполнением работ, услуг для основного производства, списывается в Дт 20 чета.

Если работы, услуги обслуживающих производств реализуются своим сотрудником исключительно на платной основе или реализуются сторонним организациям, то расходы списывают со сч. 29 в Дт 91.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методами калькулирования понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложностям, наличие незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

В настоящее время используется 4 метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции

Оценка незавершенного производства

К незавершенному производству относят продукцию, работ, услуг не прошедшие все стадии технологического процесса, а также не укомплектованные изделия не подвергавшиеся испытанием.

Для уточнения учетных данных незавершенного производства в установленные сроки, проводят инвентаризацию незавершенного производства. При инвентаризации необходимо:

1. Определить фактическое наличие заделов путем фактическое подсчета взвешивания, промеривания, а также количество незаконченных изготовлением и сборкой изделий.

2. Определить фактическую комплектность незавершенного производства.

3. Выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам и по заказам, производство которое приостановлено.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве может быть отражены в бух. балансе, либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, п/фабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим производственным затратам.

Д28 К20 – списана стоимость обнаруженного брака

Д94 К20 – отражается сумма недостач незавершенного производства

Д73 К94 – недостача отнесена на винолвное лицо

Д91 К94 – списана недостача незавершенного производства при отсутствии виновного лица или если судом отказано во взыскании

Д20 К91 – отражена сумма обнаруженного излишка незавершенного производства