Вопрос 15. Учет собственного капитала, фондов и резервов.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Учет уставного капитала, в том числе акционерного общества. Учет резервного капитала. Учет добавочного капитала. Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг). Учет резервов предстоящих расходов и платежей. Учет нераспределенной прибыли.

.

Учет собственного капитала организации (УК)

Основным источником формирования имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации является ее Уставный капитал.

Минимальный размер Уставного капитала определяется Федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм.

Минимальный размер УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, а ЗАО и ООО не менее 100 МРОТ на дату государственной регистрации.

К б.у. принимается величина УК, зарегистрированная в учредительных документах.

Величина УК может быть изменена только по решению общего собрания собственников. Изменение величины УК в б.у. отражается только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По окончании второго и каждого последующего года, организации определяют стоимость чистых активов.

Чистые активы сравнивают с величиной УК, и если величина чистых активов окажется меньше УК, общества обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего УК до величины чистых активов.

Если вследствие указанного уменьшения балансовая стоимость УК окажется ниже установленного минимума, общество подлежит ликвидации.

Учет движения УК отражается на счете 80 «Уставный капитал».

Типовые проводки:

Дт 75 Кт 80 – объявлен УК.

Дт 08,10,41,50,51,52,58 Кт 75 - внесены вклады в УК.

Дт 75 Кт 80 – отражено увеличение УК по решению собрания собственников.

Дт 83 Кт 80 – увеличение УК за счет средств добавочного капитала по решению общего собрания учредителей.

Дт 84 Кт 80 – увеличение УК за счет нераспределенной прибыли.

Дт 80 Кт 75 – уменьшение УК по решению собрания собственников.

Дт 80 Кт 81 – уменьшение УК путем выкупа собственных акций у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – уменьшение УК до величины чистых активов.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал складывается из следующих элементов:

1. эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость и дополнительные эмиссии акций (размещение акций в момент формирования добавочного капитала);

2. прироста стоимости имущества по переоценки;

3. курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации иностранной валютой;

4. сумм НДС, непроданных учредителями по имуществу внесенному в счет вклада в Уставный капитал;

5. безвозмездно полученное имущество до 01.01. 2000 г.

Добавочный капитал учитывается на сч.83 «Добавочный капитал». Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение УК или на распределение между учредителями организации.

При выбытии из организации основного средства, по которому ранее была произведена дооценка, сумма этой дооценки списывается на нераспределенную прибыль организации.

Типовые проводки:

Дт 75 Кт 83 – отражен эмиссионный доход по акциям.

Дт 75 Кт 83 – отражена положительная курсовая разница, возникающая при внесении вкладов в УК в иностранной валюте.

Дт 83 Кт 75 – отражена отрицательная курсовая разница, возникающая при внесении вкладов в УК в иностранной валюте.

Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки объекта ОС.

Дт 83 Кт 02 – отражена сумма дооценки амортизации по переоцененному ОС.

Дт 83 Кт 80 – средства добавочного капитала направлены на увеличение УК.

Дт 19 Кт 83 – отражена сумма НДС, полученная от учредителя.

Дт 83 Кт 84 – списана сумма дооценки по ОС, выбывшему из организации.

Учет резервного капитала

Резервный капитал в обязательном порядке создают Акционерные общества (АО) в соответствии с действующим законодательством.

Организации других форм собственности могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено Уставом общества.

В АО размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от величины Уставного капитала АО.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Ежегодные отчисления Акционерных обществ в резервный капитал должен быть не менее 5 % чистой прибыли.

Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера определенного Уставом.

Если ООО формирует резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Средства резервного капитала могут быть направлены на покрытие убытка отчетного года, или на погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Учет движения резервного капитала ведется на сч. 82 «Резервный капитал».

Типовые проводки:

Дт 84 Кт 82 – чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала.

Дт 82 Кт 84 – резервный капитал, направлен на погашение убытка за отчетный год.

Дт 82 Кт 66,67 – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций АО.

Учет нераспределенной прибыли организации

В состав собственного капитала организации также входит нераспределенная прибыль отчетного года.

Нераспределенная прибыль – это та часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению собрания собственников нераспределенная прибыль организации может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, а также на увеличение Уставного капитала.

Расходование нераспределенной прибыли может осуществляться только на те цели, которые определены общим собранием собственников.

Проводки:

Дт99 Кт84 – отражена чистая прибыль отчетного года.

Дт84 Кт99 – отражен убыток отчетного года.

Дт84 Кт70, 75 – по решению собрания собственников начислены дивиденды.

Дт84 Кт80 – чистая прибыль направлена по решению общего собрания собственников на увеличение уставного капитала.

Дт84 Кт82 – отражены отчисления в резервный капитал.

Дт82 Кт84 – погашен убыток за счет средств резервного капитала.

Дт80 Кт84 – отражено доведение величины уставного капитала до размеров чистых активов.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг).

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. Их иначе называют оценочными резервами [Резерв оценочный] .