Вопрос 14. Учет расчетов с учредителями, дочерними и зависимыми обществами.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала и выплате дивидендов. Понятие дочерних и зависимых обществ. Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами.

Для учета расчетов с учредителями предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете обобщается информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

При этом запись по дебету счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Дебет Счет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит

Увеличение задолженности учредителей по вкладам в УК, уменьшение задолженности предприятия учредителям по доходам	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности учредителей по вкладам в УК, увеличение задолженности предприятия учредителям по доходам	Корреспондирующий счет
Сальдо –долг учредителей по взносам на начало периода Начислен долг учредителей по взносам в УК Начислен налог на доходы учредителей Выплачены дивиденды учредителям Сальдо –долг учредителей по взносам на конец периода	- 80 68 50,51 -	Сальдо –долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода Внесен учредителями вклад в УК Начислены дивиденды учредителям Сальдо –долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода	- 01,04,10, 41,50, 51,52 84 -

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

По объявленным дивидендам начисляются налоги:

·      По физическим лицам – налог на доходы физических лиц (9% - для резидентов, 30% - для нерезидентов)

·      По юридическим лицам – налог на прибыль по ставке 9%.

Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами..

Общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица. Согласно ГК РФ общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Планом счетов не предусмотрен отдельный счет для расчетов с зависимыми и дочерними обществами, поэтому расчеты осуществляются в обычном порядке.

Если дочерние и зависимые общества выступают в роли поставщика (подрядчика), расчеты осуществляются с использованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Принятие на учет материальных ценностей, работ, услуг в бухгалтерском учете отражаем записью: Д-т 10, 15, 11, 20, 26 и др., К-т 60. На сумму НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам: Д-т 19, К-т 60. При обнаружении недостач, арифметических ошибок, иных претензий: Д-т 76, К-т 60. Погашение задолженности перед поставщиками: Д-т 60, К-т 51, 52, 66, 67. Курсовые разницы отражаются в качестве внереализационных доходов (расходов): Д-т 60 (91), К-т 91 (60). Суммовые разницы после принятия на учет ценностей, работ, услуг отражаются записью: Д-т 60 (91), К-т 91 (60). На счете 60 отражаются выданные поставщикам (подрядчикам) авансы: Д-т 60, К-т 51, 52 и др. Кроме того, на счете 60 учитываются векселя, выданные (собственные) под приобретение товарно-материальных ценностей: Д-т 60, К-т 60 "Векселя выданные". Если дочерние и зависимые общества являются покупателями или заказчиками, то учет расчетов осуществляется с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На сумму задолженности покупателей и заказчиков за проданные товары (работы, услуги), иное имущество в учете делается запись: Д-т 62, К-т 90, 91. На сумму НДС по отгруженным товарам, работам, услугам, имуществу: Д-т 90, 91, К-т 68. При погашении задолженности покупателями, заказчиками: Д-т 51, 52, 50 и др., К-т 62. Если проводится взаимозачет требований, в учете делается запись: Д-т 60, К-т 62. На счете 62 отражаются суммы полученных авансов: Д-т 51, 50, 52 и др., К-т 62. Курсовые разницы отражаются в учете в составе внереализационных доходов (расходов): Д-т 62 (91), К-т 91 (62). Возникающие положительные суммовые разницы отражаются записью: Д-т 62, К-т 90; отрицательные суммовые - сторнировочной записью: Д-т 62, К-т 90. На счете 62 учитываются векселя полученные. При получении товарного векселя в учете делается запись: Д-т 62, субсчет "Векселя полученные", К-т 62.

Расчеты, связанные с формированием уставного капитала, распределением доходов, осуществляются с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями". Прочие расчеты с дочерними и зависимыми обществами осуществляются с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".