Вопрос 13. Учет кредитов и займов.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности. Учет кредитов банка. Учет целевого финансирования и поступления.

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим, на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и как правило с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Займ- договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Различают банковские кредиты и займы.

Отличительными особенностями кредитного договора является:

1. предметом договора может быть только денежные средства,

1. в роли кредита может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБР,

2. кредитный договор заключается в письменной форме, иначе он считается недействительным,

3. кредит выдается на возмездной основе под проценты.

Договор займа имеет следующие особенности:

1.заимодавцем может быть любой субъект хозяйственных отношений,

2. предметом договора могут быть деньги или определенные родовыми признаками вещи,

3.займ может быть возмездным под проценты или безвозмездным,

4.возврат по займу происходит однородными вещами,

5. договор займа вступит в силу с момента передачи денег или вещей заимодавцем заемщику.

Порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам регулируются ПБУ 15 /01.

В соответствии с данным ПБУ различают следующие виды задолженности по полученным займам и кредитам:

1. Краткосрочные – срок погашения по договору не превышает 12 мес.

2. Долгосрочные – срок погашения более 12 мес. Заемщик может осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В этом случае перевод производится в момент когда по условиям договора до возврата основной суммы долга считается 365 дней.

3. Срочные – срок погашения по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

4. Просроченные – это задолженность срок погашения которой истек. Заемщик по истечении срока платежа обязан перевести срочную задолженность в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиями договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Для учета операций по полученным займам и кредитам применяются счета:

1. счет 66 – расчеты по краткосрочным кредитам и займам;

2. счет 67 – расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

К затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов относятся:

- проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам;

- проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселем и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпусков и размещением заемных обязательств (госпошлины, юридические консультационные услуги и т.д.);

- курсовые разницы, относящиеся к оплате процентов по кредитам и займам полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Расходы по полученным займам и кредитам признаются в том периоде, в котором они произведены. Эти расходы относятся к прочим расходам (операционным) и отражаются по Дт счета 91, кроме случаев, когда Законом или правилами БУ проценты подлежат включению в стоимость активов.

Проценты по кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость ОС до их постановки на учет, если этот актив признается инвестиционным.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты МПЗ( работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с выдачей аванса и задатка на указанные выше цели.

После поступления МПЗ (работ, услуг) дальнейшее начисление процентов, включают в прочие расходы организации заемщика.

Начисленные суммы процентов учитываются на счетах 66,67 обособленно.

Типовые проводки:

Дт 51 Кт 66,67 – получены кредиты банков.

Дт 51,10,41 Кт 66,67 – получены заемные средства от других организаций и лиц.

Дт 91 Кт 76 – учтены дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов.

Дт 91 Кт 66,67 – начислены к уплате проценты по полученным кредитам и займам.

Дт 66,67 Кт 51 – перечислены средства в погашение кредитов, займов и процентов по ним.

Учет целевого финансирования и поступления.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др. Источниками формирования целевых фондов выступает бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено. Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету — их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц Д50, 51, 52 К86

Начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д. Д76 К86

Поступление денежных средств, полученных от родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д. Д50, 51, 52 К76