Вопрос 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными платежами.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам: налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц и др. Учет расчетов с бюджетом по налогам субъектов федерации и местным налогам. Учет расчетов по внебюджетным платежам: с Пенсионным фондом, фондом социального страхования, фондом медицинского страхования.

Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам: налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц и др.

Налоги – это обязательные, безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

В соответствии с гл. 2 НК РФ, действующие в РФ налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся, прежде всего, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль и налог на доходы физ.лиц., которые обеспечивают основные поступления в бюджет РФ. Также к фед. Налогам относятся акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, гос. пошлина.

К региональным налогам относя налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог; налог на имущество физ. лиц.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации предназначен активно-пассивный счет 68. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

68.1 - Налог на доходы физических лиц

68.2 - Налог на добавленную стоимость

68.3 – Акцизы

68.4 - Налог на прибыль организаций

68.7 - Налог с владельцев транспортных средств

68.8 - Налог на имущество

68.10 - Прочие налоги и сборы.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (т.е. по кредиту сч. 68 происходит начисление налогов к уплате), такие как:

Налог на прибыль - Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты пи налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

Налог на доходы физических лиц - Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам),если они не являются работниками данного предприятия - Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц≫;

НДС по проданным товарам (работам, услугам) - Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

Акцизы по проданным товарам (работам, услугам) - Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам»;

Экспортные пошлины по проданным товарам (работам,услугам)- Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам»;

Налог на имущество - Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество»;

Транспортный налог (налог с владельцев транспортных средств) - Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств»;

Земельный налог - Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ субсчет «Расчеты по земельному налогу» и др.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»- отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, фактически перечисленную в бюджет

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму налогового вычета по НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т.е. налогом, увеличивающим цену продукции, работ и услуг.

Ставка НДС определяется ст. 164 НК РФ (Глава 21), данной статьей предусмотрены следующие налоговые ставки:

Ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего

Ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%

Ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения, согласно ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету (ст. 169 НК)

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет (активны)19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по на­логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стои­мость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19.1 - Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;

19.2 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;

19.3 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам;

19.4 - Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам;

19.5 - Акцизы по оплаченным материальным ценностям.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретаемым матери­альным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» и др.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». (Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 – НДС принят к вычету.).

При приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости этих имуществ. Данные случаи приведены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В данном случае сумма налога, предъявленная поставщиком, списывается с кредита счета 19 в дебет счетов затрат на производство, а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по на­логу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при про­даже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как за­долженность перед бюджетом будет начислена после оплаты про­дукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример. ООО «Металлист» для производства продукции приобрело материалов на сумму 29500 руб., НДС в стоимости материалов составляет 4500 руб. В учете это отражается бухгалтерскими записями:

Отражается приобретение материалов без НДС

Дт 10 Кт 60 – 25000

Учтен НДС по приобретенным материалам

Дт 19 Кт 60 – 4500

Принят к вычету НДС по приобретенным материалам

Дт 68 Кт 19 – 4500

ООО «Металлист» отгрузило покупателю «А» продукцию на сумму 236000 руб., в т.ч. НДС — 36000 руб. Эта операция отражена в учете следующими бухгалтерскими записями:

Признается выручка от продажи продукции покупателю

Дт 62 Кт 90.1 – 236000

Начислен НДС

Дт 90.3 Кт 68 – 36000.

Отсюда фактическая задолженность ООО «Металлист» перед бюджетом должна составить не 36000 руб., а 31500 руб. (36000 - 4500).

Очень часто организации в счет будущих поставок продукции получают авансы от покупателей. При получении авансов организация обязана включить эти суммы в налоговую базу того налогового периода, в который эти платежи были получены. Отражение операций:

Если предположить, что ООО «Металлист» в январе получило от покупателя «Б» в качестве аванса 118000 руб., включая НДС — 18000 руб. то в этом случае бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Получен аванс от покупателя «Б»

Дт 51 Кт 62 субсчет «Авансы полученные» - 118000

Начислен НДС к уплате в бюджет

Дт 62 субсчет «Авансы полученные» Кт 68 «расчеты по налогу на добавленную стоимость» – 18000

При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись:

Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кт 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» 18000 - НДС, ранее заплаченный в бюджет с предоплаты, принят к вычету

и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке:

Дт 62 Кт 90-1 – отражена продажа товаров, реализация работ (услуг) – 118000

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации – 18000.

Налог на прибыль.

Объектом налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ставка налога на прибыль – 20%.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает «правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». (Абзац 1 пункта 1 ПБУ 18/02).

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам. И из-за этого возникают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Так, Пунктом 3 ПБУ 18/02 определено, что между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется разница из-за применения различных правил признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения налогом на прибыль, при этом данные разницы подразделяются на два типа: постоянные и временные.

Постоянные разницы – это те доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета (формирующие бухгалтерскую прибыль), но не учитывающиеся для целей налогообложения налогом на прибыль (исключаемые из расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих налоговых периодов). (Пункт 4 ПБУ 18/02), (если доходы/расходы формируют только бухгалтерскую/ налоговую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, то это постоянные разницы).

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (представительские расходы, расходы на рекламу);

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном налоговом периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. (Пункт 8 ПБУ 18/02).

«Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

Временные разницы, в зависимости от своего влияния на налогооблагаемую прибыль, подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы (Пункт 10 ПБУ 18/02).

«вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

«налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий.

Отложенный налог на прибыль в той части, которая должна привести к уменьшению налоговых платежей в бюджет признается отложенным налоговым активом, а та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налоговых платежей в бюджет в последующих отчетных периодах признается отложенным налоговым обязательством.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) равняются, соответственно, величине определяемой как произведение налогооблагаемых разниц (вычитаемых – для ОНА и налогооблагаемых – для ОНО) на ставку налога на прибыль.

Условным доходом (расходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (абзац 1 пункта 20 ПБУ 18/02).

«Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль».

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков. (бух прибыль ведет к условному расходу, а убыток – к доходу).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль)».

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Учет расчетов по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами. (ст. 207 НК).

Объекты налогообложения (статья 209*)(это все доходы, включ. больничные, пенсии и т.д.):

- доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами от источников в РФ и за пределами РФ

- доходы, получаемые физическими лицами - нерезидентами от источников в РФ

Налоговая база (статья 210*):

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки (статья 224*):

В размере 13% базовая ставка (если иное не предусмотрено настоящей статьей).

В размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в производимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 212.2 (В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой)

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212.

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса. (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ).

В размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физлиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

Перечислена в бюджет сумма НДФЛ

Дт 68 Кт51.

Учет расчетов с бюджетом по налогам субъектов федерации и местным налогам.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи (ст. 12 НК).

Статья 14. Региональные налоги

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Статья 15. Местные налоги

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество (глава 30) (региональный налог).

Налогоплательщики - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налогообложения - для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость = (остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода + остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) : (число месяцев в отчетном периоде +1).

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Н-р:

Период----

01.01.10.---1000

01.02.10.---980

01.03.10.---960

01.04.10.---940

01.05.10.---920

01.06.10.---900

01.07.10.---880

01.08.10.---860

01.09.10.---840

01.10.10.---820

01.11.10.---800

01.12.10.---780

01.01.11.---760

Авансовые платежи за 1 кв, за 6 мес, за 9 мес

1) За 1 квартал (1000 + 980+960+940) : 4 =970 х 2,2% :4=5

2) за 1 полугодие (1000 + 980+960+940+920 +900+880): 7=940 х 2,2% :4=5

3) за 9 месяцев (1000 + 980+960+940+920 +900+880+860 +840+820): 10=910 х 2,2% :4=5

4) За год (1000 + 980+960+940+920 +900+880+860 +840+820+800 +780+760): 13= 880 х 2,2%=19

По итогам года предприятие перечислило в бюджет 19 – 5 – 5 – 5 = 4

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог на имущество по расчету на отчетную дату;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет

Учет расчетов по внебюджетным платежам: с Пенсионным фондом, фондом социального страхования, фондом медицинского страхования.

Основным документом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности, является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся (ст.5 фз):

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

(ст.7) Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов - Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами.

Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей:

- с 1 января 2011 года - 463 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

- с 1 января 2012 года - 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

Расчетный период - календарный год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Ставка страхового взноса в 2011 году =34%:

1. Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2. 2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1 процента,

4. территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 2,0.

В 2012−ом году(с 1.01.12) планируется установить ставку страховых взносов на уровне 30% для зарплат за год 512 тыс. руб. С выплат, превышающих 512 тыс. руб., будут взиматься взносы по ставке 10%. (т.е, н-р, ФОТ= 513 тыс. руб., 512 тыс. по ставке 30%, а 1 тыс. руб. по ставке 10% - это идет в ПФР).

Начиная со следующего года (с 1.01.12) ставка страховых взносов в ПФР уменьшится до 22%. При этом меняется схема их взимания. Закон установил, что в 2012 году увеличивается облагаемая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы. Он вырастет с 463 до 512 тысяч рублей. При этом заработки до 512 тысяч рублей облагаются по полному тарифу - 22%, а сверх 512 тысяч будет применяться более низкий тариф в размере 10

ФСС = 2,9 процента;

ФОМС = 5,1 процента. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования с 1 января 2012 года - 0,0 процента.

Взносы для малого бизнеса с 1.10.12 - 20%.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному страхованию" - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Проводки:

Дт 20, 23,25,26,44 Кт 69 – начислены страховые взносы.

Дт 69 Кт51 – уплачены страховые взносы.

Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя (Дт 20,23,26 и т.д. Кт 70), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (Дт 69 Кт 70) (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).