Вопрос 10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Понятие претензионной задолженности. Учет расчетов с дебиторами по претензиям. Учет расчетов с материально ответственными лицами по возмещению ущерба.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами

(В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолжен­ности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредитор­ская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой дав­ности установлен в три года (3, ст. 196). Для отдельных видов требо­ваний законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Исковой давностью признается срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании сро­ка исполнения обязательств, если он определен, или с момента, ког­да у кредитора возникает право предъявить требование об исполне­нии обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давнос­ти списывается на уменьшение прибыли или'-резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет 2 «прочие расходы» Кредит счетов 62, 76.

б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированой. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лег с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыска­ния в случае изменения имущественного положения должника. При списании безнадежного долга с баланса этот счет дебетуется:

дебет 007

-- отражена сумма списанной с баланса дебиторской задолженности.

Если должник когда-нибудь вернет долг, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации (ПБУ 9/99). При этом в учете появятся такие бухгалтерские записи:

дебет 51 кредит 91-1

-- отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

кредит 007

-- списана с забалансового учета сумма возвращенного долга.

В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91,1 субсчет "Прочие доходы"

- списана кредиторская задолженность.)

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Понятие претензионной задолженности. Учет расчетов с дебиторами по претензиям.

Для учета расчетов с расчетов с разными дебиторами и кредиторами организации используют активно-пас­сивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете обобщается инфор­мация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не уч­тенными на счетах 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «с покупателями и заказчиками», 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «расчеты по налогам и сборам», 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «расчеты с подотчетными лицами», 73 « расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «расчеты с учредителями», а именно: о имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей (20,25,26,44 и др.).

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52 «валютные счета»).

В дебет счета 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. (Кт счетов 01 «ос», 10 «материалы», 41 «товары» 43 «готовая продукция»). По дебету субсчета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". (Дт 99 Кт 76.1). Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Под претензией (от позднелатинского praetensio - притязание, требование) принято понимать требование кредитора к должнику об уплате долга, штрафа, возмещении убытков, устранении недостатков поставленной продукции, проданной вещи, выполненной работы и т. Вот эти суммы долга. штрафа, возмещения убытков, устранения недостаков поставленной продукции, проданной вещи и т.д. в рублевом( или ином) эквиваленте и является претензионной задолженностью, которая учитывается по каждому контрагенту, на которого выставлена претензия.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреж­дений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы не­соответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) (Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в случае выявления расхождений сразу или Дт 76.2 Кт 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др. — в случае выявления расхождений после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков (Дт 76.2 Кт 20, 23 и т.п.);

- учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации (Дт 76.2 Кт 51, 52, 66, 67);

- 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказ­чиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза­тельств )Дт 76.2 Кт 91.1).

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы не­удовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита сче­та 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки спи­сывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76.4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76.4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с материально ответственными лицами по возмещению ущерба.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется на счете 73 « расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Данный субсчет предназначен для учета расчетов с материально ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также по возмещению потерь от порчи ТМЦ и др. видам возмещения причиненного организации ущерба (потери от брака, простоев и т.д.).

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отражают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражают по фактической себестоимости, которую определяют по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом проводка:

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)

– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

Если недостача в пределах норм естественной убыли, то делают проводку:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 94

– списана стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества относят на виновных лиц. В этом случае сотрудник должен возместить организации всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ). Размер ущерба определяйте исходя из рыночной цены недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).

Если сотрудник возмещает только балансовую стоимость имущества, то

Дебет 73.2 Кредит 94

– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73.2

– погашена задолженность по недостаче сотрудником.

Если сотрудник возмещает ущерб исходя из рыночной цены недостающего имущества, то:

Дебет 73.2 Кредит 94

– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;

Дебет 73.2 Кредит 98.4 «разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

– отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;

Дт 50 Кт 73-2

- внесена виновным лицом задолженность по недостаче (ущербу) в кассу организации;

Дт 70 Кт 73-2

- погашена задолженность по недостачам (ущербу) из заработной платы работника.

По мере погашения сотрудником причитающейся с него суммы задолженности списывается разница пропорционально доле погашенной задолженности:

Дебет 98.4 Кредит 91-1

– включена в состав доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывается на финансовые результаты организации. Сумму недостачи относится к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. Сумма убытка определяется исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 94

– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).