Вопрос 8. Учет расчетов по оплате труда.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса: Принципы организации учета труда и его оплаты. Основные нормативные документы, регулирующие учет труда и заработной платы.

Учет численности работников, отработанного времени и выработки.Виды, формы и системы оплаты труда. Порядок расчета заработной платы работников предприятия. Документальное оформление. Учет расчетов и оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Расчет удержаний из заработной платы работников: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, поручениям работников и др. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Порядок составления расчетных ведомостей.

Группировка начисленной заработной платы по направлениям затрат.

Учет расчетов с персоналом за товары, купленные в кредит, предоставленные займы.

Нормативные документы:

• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 22.11.2011, с изм. от 15.12.2011)

• Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

• Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ;

• Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

• Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;

• Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.95 №81-ФЗ;

• Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

• Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 01.03.2011) "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Основными задачами учета труда и его оплаты является точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и выполненных работ, правильность исчисления сумм оплаты труда и удержаний из нее, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (ФСС, ПФ, ФФОМС, ТФОМС), правильное отнесение начисленной з/платы и страховых взносов на счета затрат или издержек обращения.

Учет расчетов по оплате труда ведется на пассивном счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо по кредиту – задолженность предприятия перед работниками по з/плате на начало отчетного периода. Оборот по Дебету – удержание и выданная з/плата за отчетный период. Начисление з/платы отражают по Кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирают исходя из того, в каком подразделении работает работник, и какие работы он выполняет:

Д 20 (23,29) К 70 – начислена з/плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства

Д 25 К 70 – начислена з/плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного и вспомогательного производства

Д 44 К 70 – начислена з/плата работникам торговли

Д 08 К 70 – начислена з/плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или НМА

Д 97 К 70 – начислена з/плата работникам, занятым выполнению работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодах

Д 96 К 70 - начислена з/плата работникам за счет созданного резерва

Д 84 К 70 начислена з/ плата за счет чистой прибыли.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах и налоговых карточках.

Общие положения

Организация должна иметь:

1. Штатное расписание (форма № Т – 3) утвержденное руководителем и оформленное приказом

2. Положение лоб оплате труда, Коллективный договор ( ст. 40 ТК РФ)

3. Заключается трудовой договор ( гл. 11 ТК РФ)

4. Издается приказ о приеме на работу согласно договору (форма № Т-1)

5. На основании приказа оформляется трудовая книжка и заполняется личная карточка (форма №Т-2)

6. Открывается лицевой счет (форма № Т – 54)

7. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного работником в Табеле учета рабочего времени ( форма № Т – 12 ил № Т-13 ст. 112 ТК РФ) Бухгалтер по Табелю начисляет з\плату за текущий период и определяет среднесписочную численность сотрудников ( для стат. Отчетности).

8. Сведения о з\плате помещается в расчетно-платежную ведомость (форма Т-49), а может быть отдельно расчетная (Т-51) и платежная ведомость (Т-53)

Все формы указаны в Постановлении Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Организации могут устанавливать следующие системы труда:

1. повременную (тарифную) – оплачивается то время, которое работник фактически от работал

2. сдельную (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил)

3. Аккордная система оплаты труда на предприятии. Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую произведенную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ.

Также существует система выплат на комиссионной основе (в % от выручки, полученной организацией).

З\плата работников может:

А) включаться в состав расходов по обычным видам деятельности

Б) включаться в состав вложений во внеоборотные активы

В) включаться в состав прочих расходов

Г) включаться в состав расходов будущих периодов

Д) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов

Е) выплачиваться за счет чистой прибыли организации

Расчеты с внебюжетными фондами ФСС, ФФОМС, ТФОМС, ПФР учитывается на счетах 69:

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 расчеты по соц. страхованию

- 69-2 – расчеты по пенсионному обеспечению (69-2-1«расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 « расчеты по накопительной части трудовой пенсии»)

- 69-3 – расчеты по обязательному медицинскому страхованию

(для справки: ЕСН был введен в 2001 году вместо существовавших до этого отдельных платежей в три фонда. Ставка ЕСН была установлена в размере 35,6 % от фонда оплаты труда (ФОТ), в то время как до этого работодатели в ПФР, ФСС и ФОМС платили 38 % ФОТ. Одновременно введением ЕСН была установлена единая ставка налога на доходы физических лиц - 13 %. Все это делалось под лозунгом снижения налоговой нагрузки на бизнес и "выведения из тени" зарплат.

В части НДФЛ плоская шкала налогообложения сработала, и средние зарплаты существенно возросли. Этому способствовала и регрессивная шкала налогообложения ЕСН. В 2005 году ЕСН был снижен до 26 % при зарплате сотрудника до 280 тыс. руб. в год, при зарплате от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб. начисления составляют 10 % (72800 +10,0 % с суммы, превышающей 280000), а с сумм превышения 600 тыс. руб. платеж составляет 2 % (104800 + 2,0 % с суммы превышающей 600000).

Максимальная ставка ЕСН (при общей системе налогообложения) составляла 26%:

1. В Пенсионный фонд России (ПФР) – 20%, из которых:

• В Федеральный бюджет – 6% ;

• В накопительную и страховую часть пенсий – 14% .

2. В Фонд социального страхования (ФСС)– 2.9%.

3. В Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 3.1%, из которых:

   • В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)– 2%;

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)– 1,1%.)

С 1 января 2010 года из Налогового кодекса РФ исключена глава 24 «Единый социальный налог». В силу вступил Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), который обязывает организации платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Таким образом, с 1 января 2010 года организация должна перечислять вместо единого социального налога следующие взносы:

— на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ; — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России; — на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования РФ (Федеральный и территориальные).

Однако для отдельных категорий плательщиков сохранены пониженные тарифы на переходный период 2011-2027 годов (ст. 58 Закона 212-ФЗ).

Распределение пенсионных взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотрено п. 2.1 ст.22 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон 167-ФЗ).

Законодатели решили увеличить ставки только с 2011 года (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Для наглядности увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде таблицы:

Наименование фонда	Ставка взносов в % при общей системе налогообложения
	2009-2010 гг.	2011 г.
ПФР	20,0	26,0
ФСС	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	2,1
ТФОМС	2,0	3,0
Итого	26,0	34,0

В 2010 году разбивка 20 % взносов в ПФР изменится: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше будет уплачиваться вся сумма взносов 20 %, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть составит 14 %, накопительная - 6 % (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ в редакции п. 29, ст. 27 Закона № 213-ФЗ).

В 2011 г. в соответствии с п. 2.1 ст. 22 Закона 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении работников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (26%), а для работников 1967 года рождения и младше - 20 % на финансирование страховой части, 6 % - накопительной части.

Таким образом, в общая сумма страховых взносов в 2011 составляет 34 процента, вместо 26 процентов по ЕСН, как было ранее (без учета регрессии).

Необходимо обратить внимание, на то, что с 2011 года уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.

все «упрощенцы» не платили ЕСН, но с 2010 года юридические и физические лица, находящиеся на УСН уплачивали взносы в страховые фонды (только ПФ) - 14% с выплат физическим лицам (переходные положения ФЗ от 24.07.09 №212-ФЗ, в дальнейшем будем называть – Закон №212-ФЗ). Далее с 01.01.11 года, согласно п.2 ст.12 Закона №212-ФЗ «упрощенцы» осуществляют уплату страховых взносов по общим ставкам, а именно:

• 26% – ПФР

• 2,9% - ФСС

• 2,1% - ФФОМС

• 3% - ТФОМС

4. Необходимо обратить внимание, на то, что законом 212-ФЗ не предусмотрены льготы. Ранее ст. 239 НК РФ было предусмотрено освобождение от уплаты ЕСН для организаций использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов и учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Законом 212-ФЗ, для таких категорий плательщиков, установлен переходный период до 2014 года (включительно), когда они будут применять пониженные тарифы страховых взносов. Начиная с 2015 года такие плательщики будут применять общий порядок уплаты взносов. Для некоторых плательщиков установлен другой переходный период-ст.58 212-ФЗ.

Удержания из з/платы могут быть в пользу:

А) бюджета (НДФЛ)

Б) организации (невозвращенные подотчетные суммы, за материальный ущерб и т.п.)

В) третьих лиц

Налоговые ставки НДФЛ:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
13%	Оплата труда; доход от продажи имущества; материальная выгод, полученная от экономии на процентах за пользование целевыми займами, кредитами, полученными от кредитных и иных организаций РФ		п. 1 ст. 224 НК РФ
35%	Стоимость любых выигрышей призов превышающей 4000 руб ; Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов начисленной в соответствии с условием договора начисленных по рублевым вкладам с учетом рефинансирования, Банка России, действующей в течение периода; Сумма экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. Полученных от организаций и или ИП		п. 1 ст. 212, ст. 214.2,п.2 ст. 224, п.28 ст. 217 НК РФ
9%	Доходы от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде девидентов Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г; Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием		Пункты 4.5 ст 224 РФ
Физические лица, НЕ являющиеся резидентами РФ
30%		Все доходы за исключением указанных ниже	П.3 ст 224НР ФР
15%		Доходы в виде девидентов от долевого участия в деятельности российских организациях	П.3 ст. 224 НК РФ
13%		Доходы получаемые от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (при наличии патента. Выданного в соответствии с законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ) Доходы получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом от 25.07.2002 №115-ФЗ)	П.3 ст. 224. ст. 227.1 НК РФ

Д70 К 68 – удержан НДФЛ

Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не облагаемых налогом и на сумму налоговых вычетов ст. 218-221НК РФ

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные ст. 218 НК РФ

- социальные ст. 219 НК РФ

- имущественные ст. 220 НК РФ

- профессиональные ст. 221 НК РФ

Вычеты стандартные бывают:

- 3000 руб. ( для работников, пострадавших на атомных объектах, инвалидов ВОВ и др.)

- 500 руб. ( для Героев Советского Союза и РФ, инвалиды с детства и др.)

- 400 руб. – остальные работники. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, не превысит 40 тыс. руб.

- 1000 руб. – вычет на каждого работника в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения – до 24 лет. Вычет применяется до тех пор, пока доход работника не превысит 280 тыс. руб.

По договоренности между родителями одному из них вычет может предоставляться в двойном размере.

Единственному родителю, приемному, опекуну, попечителю вычет предоставляется в двойном размере.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.