Вопрос 4. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

Краткое содержание рассматриваемых проблем в рамках данного вопроса. Понятие долгосрочных инвестиций. Состав и классификация вложений во внеоборотные активы и принципы их учета. Учет затрат на капитальное строительство: строительных, монтажных работ при подрядном и хозяйственном способах их производства; приобретение оборудования, инструмента и инвентаря; прочих капитальных работ т затрат.

Учет приобретения земельных участков. Объектов природопользования, объектов основных средств. Учет приобретения и создания нематериальных активов.

Учет законченных капитальных вложений. Определение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов капитальных вложений.

Учет источников финансирования капитальных вложений.

Понятие долгосрочных инвестиций.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансо­вых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др.

К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основ­ные средства и нематериальные активы.

К долгосрочным инвестициям относятся:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других от­дельных объектов основных средств или их частей;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера.

Состав и классификация вложений во внеоборотные активы и принципы их учета.

К внеоборотным активам относят: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке требующего монтажа, незавершенные капитальные вложения.

Вложения во внеобортные активы представляют долгосрочные инвестиции. Это затраты организации, направленные на увеличение объема основных средств (сроком эксплуатации свыше одного года) и нематериальных активов или их замену, а также приобретение земельных участков и объектов природопользования.

Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств), а в широком — это инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

К собственным средствам относятся: амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств; часть чистой прибыли; чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами; бюджетные ассигнования, получаемые на безвозмездной основе; средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся займы и кредиты банков.

Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы

 К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;

08-10 «Прочие вложения».

Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочные инвестициями) понимаются затраты на создание. Увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

В зависимости от того,какой объект будет принят к учету в результате инвестиций. Можно выделить вложения:

• В основные средства ( в том числе доходные вложения в материальные ценности);

• В нематериальные активы;

• В научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим счетам.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому создаваемому или приобретаемому объекту основных средств и нематериальных активов; по затратам, связанным с формированием основного стада, -по видам животных; по расходам, связанным с выполнением НИОКР, – по видам работ, договорам (заказам).

По дебету счета 08 отражаются (накапливаются) фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов.

По кредиту счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов после принятия их к учету (ввода в эксплуатацию) в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

При продаже, безвозмездной передаче и прочих выбытиях незавершенных вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организаций в незавершенное строительство, модернизацию и реконструкцию основных средств, незаконченные операции приобретения и создания основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных средств.

Учет затрат на капитальное строительство: строительных, монтажных работ при подрядном и хозяйственном способах их производства;

бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологи­ческой структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов: - на строительные работы; - на работы по монтажу оборудования; - на приобретение оборудования, требующего монтажа; - на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; - на прочие капитальные работы. Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства — под­рядного или хозяйственного. При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строи­тельные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются факти­чески произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготов­лением) объектов (в частности, основных средств), первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов ос­новных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов. На субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в мон­таж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства. Незавершенное строительство — это затраты застройщика по возведению объек­тов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию. Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию закон­ченных строительством объектов основных средств. К этому моменту на субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств» фор­мируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов. Инвентарная стоимость объекта — это затраты застройщика по возведению объ­екта с его начала до ввода в эксплуатацию.

приобретение оборудования, инструмента и инвентаря; прочих капитальных работ т затрат.

При поступлении в организацию оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Если монтаж приобретаемому оборудованию не требуется, то стоимость такого оборудования фиксируется сразу по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 материальный (инвентарный) и калькуляционный. К нему могут быть открыты субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг посреднических организаций и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. При использовании счета 15 учет отклонений в расходах по приобретению ведут по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают в состав отклонений фактической стоимости приобретения от их стоимости по счетам поставщиков

Инвентарь и хозяйственные принадлежности составляют оборотные средства предприятия. В эту группу включается имущество, отвечающее одному из следующих критериев:

• срок службы не более одного года;

• предметы стоимостью до пятидесятикратного размера минимальной заработной платы (на момент приобретения) за единицу (комплект) независимо от срока службы.

Руководитель имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Независимо от срока службы и стоимости в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей включается:

• специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

• специальная и санитарная одежда, специальная обувь;

• постельные принадлежности;

• канцелярские принадлежности (калькуляторы, настольные приборы и т.д.);

• кухонный и столовый инвентарь, а также столовое белье;

• временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ;

• сменное оборудование сроком эксплуатации менее одного года;

• орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и т.п.).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности считаются находящимися в эксплуатации с момента их отпуска со склада организации (подразделения) для нужд производства (под отчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т. п.). Как на складах, так и в эксплуатации они должны закрепляться за лицами, ответственными за их сохранность. Материальная ответственность за необеспечение сохранности данного вида имущества определяется в соответствии с действующим законодательством и утвержденным в организации порядком.

Учет инвентаря должен обеспечить точное и правильное отражение наличия предметов по номенклатурным номерам и лицам, ответственным за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы данного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. должны своевременно оформляться соответствующими документами и получать отражение в учете.

Учет инструментов и приспособлений, изготовленных из драгоценных металлов и алмазов или содержащих их, осуществляется согласно правилам, изложенным в специальных инструкциях Министерства финансов Российской Федерации.

Инструменты и приспособления общего назначения отпускаются со склада по установленным лимитам (нормам) отпуска инструментов. Операции по получению инструментов и приспособлений со склада, сдаче негодных, изношенных инструментов и по возврату их на склад оформляются первичными документами.