Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."

В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно ... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".

Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
10	91.1	Отражаем безвозмездное поступление материалов. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Рыночная стоимость материалов на дату принятия к учету	Приходный ордер (ТМФ № М-4) Акт приема передачи материалов

Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

• По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

• По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

• По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.

• По другим видам цен.

Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости.
10	40	Отражается выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости	Плановая себестоимость	Приходный ордер (ТМФ № М-4)
40	20	Отражается фактическая производственная себестоимость	Фактическая себестоимость изготовленных материалов	Бухгалтерская справка-расчет
10	40	Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости	Сумма отклонения "черным" или "красным" в зависимости сальдо отклонения	Бухгалтерская справка-расчет
Учет материалов по фактической себестоимости.
10	20	Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости	Фактическая производственная себестоимость	Приходный ордер (ТМФ № М-4)

1. Фактической себестоимостью материалов, обретенных за плату, признается сумма фактических издержек на приобретение за исключением НДС.

К фактическим затратам относятся:

- суммы, уплаченные поставщику либо физическому лицу по договору;

- цена информации и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;

- таможенные пошлины;

- вознаграждение посреднических организаций;

- издержки на содержание заготовительно-складского аппарата;

- на сервисы транспорта за доставку материалов;

- по оплате процентов по кредитам поставщика.

2. ФСМ при их изготовлении самими предприятиями определяется исходя из фактических издержек, связанных с их созданием.

3. ФСМ, внесенных в счет взноса в уставный капитал компании определяется исходя из их денежной оценки.

4. ФСМ, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

5. ФСМ, обретенных в обмен на другое имущество определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в ББ-се у этого компании.

Фактическую себестоимость можно рассчитать лишь в конце отчетного периода, когда известны все её слагаемые, по этому в текущем учете употребляют твердые либо расчетные цены, называемые учетными. При отпуске материалов в создание, и ином выбытии их оценка делается одним из способов:

1. По себестоимости каждой единицы.

2. По средней себестоимости, которая определяется как частное от деления общей себестоимости запасов на их количество:

Сред.Себест. = (Сумма Н.С. + Сумма постав.Мат) / (Кол-во нс + Кол-во пост. За м-ц).

3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Данный способ предполагает списание материалов в строго хронологическом порядке поступления партия, т.Е. Поначалу списывается 1 партия, потом 2 и т.Д.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.  Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:  а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;  б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;  в) уточняются расчеты с поставщиком.  При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:  уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);  увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).  Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со склада поставщиком и находящиеся в пути, учитывают в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторскую задолженность.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.  Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.  Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.  Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.  При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.  В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.  Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.  Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно - или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.  Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.  Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.  Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.  Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно - или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе; второй, с распиской получателя, - у кладовщика.  Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.  Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.  При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.  Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.  Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.  На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.  В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов (МПЗ) готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. 

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.  Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:  фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);  нормативная себестоимость (полная и неполная);  договорные цены;  другие виды цен.  Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.  Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.  Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.  При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл.2) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. По данным табл.2 этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.

Таблица 2 Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

 

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500 000 х 1 : 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000)  500 000 х 1 : 100 = 5 000; 500 000 + 5 000 = 505 000.  Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".  На практике указанные в табл.2 расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Учет готовой продукции в местах хранения  (на складе) и в бухгалтерии

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.  На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машино- и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.  Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др. 

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.  Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Учет товаров в оптовой и розничной торговле. Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" или 10 "Материалы"). 

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:  41-1 "Товары на складах";  41-2 "Товары в розничной торговле";  41-3 "Тара под товаром и порожняя" и др.  На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.  На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).  На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).  Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.  В соответствии с ПБУ 5/01 (п.13) организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.  Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 "Торговая наценка".  Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.  При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".  Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.  Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.  Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".  Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Комиссионная торговля – вид предпринимательской деятельности, которая направлена на получение прибыли от оказания услуг по покупке или продаже товара, принадлежащего другому лицу – комитенту. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение (комиссионные) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом право собственности на товары, переданные комиссионеру для реализации, принадлежит комитенту. Этим обстоятельством объясняется необходимость учитывать принятые на комиссию товары на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию». Соответственно комитент эти товары продолжает учитывать на своем балансе. При передаче товаров на комиссию товары списываются со счета 281 «Товары на складе» на счет 283 «Товары на комиссии».  При исполнении договора комиссии у комиссионера возникает оборот по реализации на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения, которое является его выручкой от оказания услуг и отражается по кредиту счета 703 «Доходы от реализации услуг». Комиссионное вознаграждение может быть установлено:

• в твердой сумме независимо от цены совершенной комиссионером сделки

• в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером.

Договор комиссии может быть заключен:

• на продажу (продажа комиссионером товара, принадлежащего комитенту)

• на покупку (покупка комиссионером товара по поручению комитента).

При исполнении комиссионером договора на продажу он может получить комиссионные путем удержания обусловленной договором суммы с выручки от реализации комиссионного товара. При исполнении комиссионером договора на покупку комиссионное вознаграждение комиссионер получает от комитента отдельным платежом.

Признание доходов и расходов

В бухгалтерском учете комитента доходы признаются в момент поступления денежных средств от комиссионера за реализованные товары, поскольку лишь в момент поступления этих средств товар может быть списанным с баланса комитента как переданный другому лицу со всеми выгодами и рисками.¹ В то же время сумму расходов на комиссионное вознаграждение, независимо от даты платежа, комитент может признать только по факту подписания акта о получении услуг в обусловленном договором объеме.² Начисленные комиссионные вознаграждения комитент отражает по дебету счета 93 «Расходы на сбыт». Вместе с тем у комитента в связи с договором комиссии могут возникнуть другие расходы, т. к. он обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Эти расходы признаются в учете по факту предъявления комиссионером соответствующего счета, или других документов, подтверждающих дополнительно понесенные им затраты (например, транспортные). Все эти расходы, вместе с расходами на оплату комиссионного вознаграждения, комитент учитывает в составе расходов на сбыт. 

В бухгалтерском учете комиссионера доходы признаются в момент возникновения дебиторской задолженности комитента за оказанные услуги. Эта задолженность, в свою очередь, может возникнуть только по факту исполнения комиссионером своих договорных обязательств перед комитентом. Комиссионные, поступившие от комитента авансом, доходами не признаются до момента исполнения указанных обязательств. Что касается суммы поступлений на счет комиссионера за реализованные им (но не принадлежащие ему) товары, то та часть суммы, которая должна быть перечислена комитенту, доходом комитента не является. На то есть прямое указание п.6.2. ПБУ 15 «Доход»: «6. Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб: 6.2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо».

Что касается расходов комиссионера, то платежи, осуществляемые им в пользу комитента, согласно п. 9 ПБУ 16 «Расходы» расходами не признаются. Это понятно: если эта сумма комиссионеру не принадлежит, то и его расходом она признаваться не может, – эти средства проходят по его счету транзитом (вне зависимости от того, как долго они на этом счете могут задержаться в пределах срока исковой давности). Интересно, что этот же пункт ПБУ 16, где сказано, что платежи, осуществляемые в пользу комитента, не признаются расходами и не включаются в Отчет о финансовых результатах, вызывает сомнения в определенных кругах относительно однозначности его трактовки. Если воспринимать его буквально, то, действительно, можно согласиться с тем, что указанные платежи не признаются расходами, но нельзя, говорят, согласиться, что они не отражаются в отчете о финансовых результатах. Но, по мнению автора этой работы, в указанном пункте речь идет не о том, что эти платежи категорически не включаются в Отчет, а о том, что они не включаются туда в качестве расходов. Суммы, принадлежащие комитенту, показываются в Отчете по другой статье – «Вычеты из дохода». А «расходы» и «вычеты из дохода» – не одно и то же.

Комиссионная торговля и налогообложение.

Согласно ЗУ о налоге на добавленную стоимость, базой налогообложения комиссионных операций является продажная стоимость комиссионных товаров. Исключением является реализация:

• товаров б/у, приобретенных у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС;

• конфискованного или бесхозного имущества, переданного уполномоченными государственными органами с этой целью.

В двух перечисленных случаях базой обложения налогом на добавленную стоимость является сумма комиссионного вознаграждения (см. п.4.7 ЗУ об НДС). Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является либо дата получения средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров. Датой увеличения налогового кредита комиссионера является дата перечисления средств в пользу комитента или предоставления ему других компенсаций стоимости реализованных товаров. Одновременно у комитента возникают налоговые обязательства. Что касается валовых доходов, то у комиссионера они возникают в качестве сумм комиссионных вознаграждений (без учета НДС) в общепринятом порядке – «по первому событию». У комитента валовые доходы в том же порядке признаются на всю сумму стоимости реализованных товаров (без учета НДС).

Комиссионная торговля оптом. Методика отражения комиссионных операций в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли он в расчетах между комитентом и покупателем, или нет. При исполнении поручения без участия в расчетах выручка от реализации комиссионного товара поступает непосредственно на счет комитента без предварительного их зачисления на счет комиссионера. На счет комиссионера поступает только комиссионное вознаграждение, причитающееся ему по договору комиссии. При исполнении поручения с участием в расчетах выручка от реализации товара, полученного от комитента, поступает первоначально на счет комиссионера, а затем с него же осуществляются расчеты с комитентом. При поступлении денежных средств за реализованный комиссионером товар следует учесть, что эти суммы включают комиссионное вознаграждение посредника и возмещаемые расходы. В момент передачи права собственности на товар от комитента к покупателю комиссионер выполняет условия договора и получает право удержать причитающееся ему вознаграждение, т.е. его задолженность перед комитентом уменьшается на сумму комиссионного вознаграждения в результате зачета взаимных требований.

Учет у комиссионера.Табл..

№ п/п	Содержание операции	Обороты по счетам				Сумма
		Основные хозяйственные операции		Операции расчетов по налогам
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Поступление товаров на комиссию:
1.	Поступил товар от комитента	024	Х			60000
Реализация комиссионного товара:
2.	Отгружен товар покупателю	361	703			60000
3.	Начислен НДС в составе выручки			703	641	10000
4.	Товар списан с внебалансового счета	Х	024			60000
5.	Расходы на исполнение комиссионного поручения (счета за услуги сторонних организаций) начислены к возмещению	377	685			900
6.	Уплачено сторонним организациям за оказанные услуги по сбыту товаров	685	311			900
Расчеты с комитентом:
7.	Начислена задолженность перед комитентом: А) в части стоимости товара за вычетом комиссионного вознаграждения Б) в части НДС, приходящегося на стоимость комиссионного товара за вычетом НДС, начисленного на сумму комиссионного вознаграждения	704	631	641	631	47500 9500
8.	Задолженность комитента по возмещению дополнительных расходов покрывается за счет задолженности комиссионера по возмещению стоимости реализованных товаров.	631	377			900
Формирование доходов, расходов и финансовых результатов:
9.	Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода	703	791			50000
10.	Уменьшение доходов за счет вычета сумм, комиссионеру не принадлежащих	791	704			47500
11.	Начислены прямые операционные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения	23	13, 20, 65, 661 и др.			700
12.	Начисленные расходы списаны в реализацию	903	23			700
13.	Себестоимость реализованных услуг списывается на уменьшение доходов отчетного периода.	791	903			700

Учет по договору комиссии на покупку.Судя по содержанию п.9 ПБУ 9 «Запасы», комиссионные вознаграждения, выплачиваемые комиссионеру за приобретение товара, могут включаться в первоначальную стоимость таких товаров, т. к. эти расходы непосредственно связаны с их приобретением. В предыдущей редакции этого пункта на это прямо указывалось, новая же редакция прямых указаний не содержит, хотя не содержит и запрета. Очевидно, здесь следует руководствоваться критерием существенности, и если расходы на выплату таких вознаграждений окажутся существенными относительно цены поставщика таких товаров, то их целесообразно отнести к расходам отчетного периода, поскольку присоединение их к первоначальной стоимости товаров может существенно завысить их балансовую оценку, которая в таком случае может не отвечать рыночным реалиям. Но в примере, приведенном ниже, мы допускаем, что такие расходы не существенны, поэтому присоединяем их к первоначальной стоимости приобретенного через комиссионера товара.

Комиссионная торговля в розницу. При продаже комиссионного товара в розницу посредник всегда принимает участие в расчетах между покупателем и комитентом – собственником реализуемого товара. При этом выручка первоначально поступает в кассу комиссионера. В этот же момент констатируется исполнение сделки, т. к. передача товара покупателю происходит одновременно с получением от него оплаты.  Порядок учета комиссионных товаров, реализуемых через розничную торговую сеть и полученных от комитента оптом, не отличается от порядка учета по договорам комиссии на продажу в оптовой торговле (см. примеры выше). Ниже будет рассмотрен пример отражения в учете операций продажи товаров, принятых на комиссию от физических лиц.

Сумма комиссионного вознаграждения определяется как разница между продажной ценой товара и суммой, подлежащей выплате комитенту. Продажная цена переданного на комиссию товара определяется соглашением сторон. При этом продажная цена антикварных и уникальных вещей, а также произведений искусства определяется комиссионным магазином по специальной оценке. Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 4.7. ЗУ об НДС, базой налогообложения операций по продаже комиссионного товара, бывшего в употреблении и полученного от физических лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, а также конфискованного или бесхозного товара, переданного на комиссию уполномоченными на то государственными органами, является сумма комиссионного вознаграждения. Операции по реализации нового товара (не б/у), облагаются НДС в общеустановленном порядке – базой налогообложения является его общая стоимость.  Валовые доходы и валовые расходы. Валовые доходы в налоговом учете комиссионера возникают при реализации товара покупателю, исходя из продажной стоимости (за вычетом НДС). Валовые расходы – при выплате комитенту принадлежащей ему части выручки. Следует отметить, что в действующем на сегодняшний день налоговом законодательстве этот порядок не сформулирован достаточно четко. Здесь автор приводит общераспространенное мнение специалистов, с которым можно согласиться.

Налог с комитента – физического лица не взимается магазином, если не установлено, что сданные им на комиссию товары приобретены им специально для перепродажи и что такие операции являются источником его постоянного или дополнительного дохода. При выплате денег комитенту – физическому лицу комиссионер обязан в течение 30 дней направить в налоговые органы по месту жительства комитента справку установленного образца (форма № 2), не удерживая налог с физических лиц «у источника выплаты».

 Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его использовании или распоряжении.

Счет 002 «Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

          Предприятие – покупатель учитывает на счете  002 «Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в следующих случаях:

1)     когда получены от поставщиков товарно-материальные ценности, по которым предприятия на законном основании отказалось от акцепта счетов-фактур и их оплаты (некачественная продукция, выявленная при внешней приемки; не заказанная продукция и т.д.);

2)     полученные от поставщиков материалы, расходование которых до оплаты не разрешается по условиям договора;

3)     предприятия – поставщики могут учитывать оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственное хранение и оформлены сохранными записками, но не вывезенные по причинам не зависящим от предприятия.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях – поручениях.

Аналитический учет ведется по предприятиям – владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Дт 002 – оприходованы материальные ценности

Кт 002 – списаны материальные ценности.