Порядок перехода на есхн

1. Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они хотят перейти на уплату единого налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

2. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

3. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

4. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует указанным выше обязательным условиям, то он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала года, в котором допущено или выявлено данное нарушение.

5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

6. Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают сменить режим налогообложения.

7. Налогоплательщики, перешедшие на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год.

При определении суммы ЕСХН подлежащего уплате, в качестве объекта налогообложения принимаются доходы за вычетом расходов. При этом учет полученных  доходов и совершенных расходов ведется кассовым методом. Организации ведут налоговый учет на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели ведут соответствующий  учет в книге доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН) утверждена приказом Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Доходы и расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов и дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются в порядке, установленном статьей 40 НК РФ.

Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Согласно действующему НК, налоговый период составляет календарный год. Отчетный период – полугодие.

Ставка ЕСХН, установленная в ст. 345.8  части 2 НК РФ, составляет 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, которые засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговые декларации и уплачивают ЕСХН в налоговые органы:

• организации - по месту своего нахождения;

• индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (предшествующим годом). Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате в этот же срок.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 57н.

Переход на систему уплаты единого сельскохозяйственного налога осуществляется организациями и ИП добровольно и согласно НК РФ предусматривает, что единый сельскохозяйственный налог будет уплачиваться взамен:

• для ИП – НДФЛ (в отношении полученных предпринимательской деятельности доходов), налога на имущество физ. лиц, НДС (за исключением налога, который подлежит уплате при импорте товаров);

• для организаций – налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС (за исключением налога, уплачиваемого при импорте товаров).

Прочие налоги и сборы организациями и ИП, которые перешли на ЕСХН, уплачиваются согласно общему режиму налогообложения, установленному в России. Также они должны уплачивать обязательные страховые взносы на медицинское страхование (ОМС), на пенсионное страхование, а также на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В целом система уплаты ЕСХН, позволяет предприятиям аграрного сектора снизить свои налоги и упростить их учет, исчисление и уплату.

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции входит в число четырех специальных налоговых режимов. Однако эта система не предусматривает введения какого-либо особого налога. Данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения.

Все особенности применения данной системы налогообложения определены в главе 26.4 НК России «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», которая была введена в действие ФЗ от 06 июня 2003 года № 65-ФЗ.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщиками при применении этого налогового режима признаются организации, которые в рамках «Соглашения о разделе продукции» (СРП) являются инвесторами. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Сторонами соглашения являются :

• Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;

• Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Эта величина вычисляется отдельно по каждому СРП и рассчитывается по итогам каждого отчетного периода. Если налоговая база получается отрицательная, то она считается равной 0.

Налогообложение при применении СРП предусматривает замену некоторых налогов и сборов, определенных НК РФ, разделением произведенной продукции в соответствии с СРП. Однако по договоренности предусмотрена и уплата налога в денежной форме. Следовательно, данный режим налогообложения можно назвать введением обязательного платежа в натуральном выражении. В состав этого обязательного платежа включены налоги и сборы, предусмотренные для каждого отдельного налогоплательщика.

В данном случае продукция – это полезные ископаемые, которые добываются на территории России, а также на континентальном шельфе страны.

В главе 26.4 НК описано 2 варианта раздела продукции:

1. Традиционный (обычный) вариант - разделяется как произведенная продукция, так и прибыльная. В совокупном объеме продукции доля инвестора для возмещения затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция) не должна составлять более 75%, а при добыче углеводородов на континентальном шельфе –  не более 90%. (п. 1 ст. 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» №225-ФЗот 30.12.1995г.)

2. Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. Продукция разделяется пропорционально стоимостной и геолого-экономической оценке участка недр, технического проекта, а также с учетом показателей технико-экономического обоснования СРП. Доля инвестора в общем объеме продукции не должна быть больше 68%,а доля государства должна быть не ниже 32%. (п. 2 ст. 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» №225-ФЗот 30.12.1995г.)

Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции, нельзя осуществлять переход или замену одного способа раздела продукции на другой.

В первом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;

• НДС;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за использование природных ресурсов;

• платежи за негативное воздействие на окружающую среду;

• водный налог;

• таможенные сборы;

• земельный налог;

• акцизы;

• государственную пошлину.

НК также определено, что суммы данных налогов (исключения – налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций) в дальнейшем возмещаются инвестору в качестве возмещаемых расходов.

Во втором случае раздела продукции уплачиваются следующие налоги:

• НДС;

• плата за негативное влияние на окружающую среду;

• таможенные сборы;

• государственную пошлину.

Этот вариант, в отличие от первого, не предусматривает возмещения уплаченных налогов.

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

• от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

• налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

• таможенных пошлин;

• транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)

Следует также отметить, что объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период и порядок исчисления налога в отношении перечисленных выше налогов, определяются с учетом особенностей, предусмотренных в главе 26.4 Налогового Кодекса России, действующих на момент вступления в силу СРП.