Отражение расходов при упрощенной системе налогообложения

При объекте налогообложения доходы минус расходы можно признать затраты, но не любые. Какие являются допустимыми, указано в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Он довольно длинный — целых 36 позиций, но все-таки многие виды затрат в налоговую базу не попадают. Однако для учета одного упоминания в перечне мало. Помимо этого затраты должны отвечать критериям из пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. К тому же расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, т.е. необходимо закрыть долг перед поставщиком или подрядчиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы списать некоторые виды затрат при упрощенной системе налогообложения, требуется соблюдать дополнительные условия. Они предусмотрены в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Так, оплаченную стоимость закупленных товаров можно отнести на расходы только после дальнейшей реализации.

Минимальный налог

Самый болезненный вопрос упрощенной системы налогообложения — вероятность уплаты минимального налога. Касается он «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, по окончании налогового периода (то есть календарного года) определяют минимальный налог. Он равен 1% от суммы налогооблагаемых доходов. Если эта величина окажется больше вычисленной с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, следует уплачивать минимальный налог.

Те, кому придется это сделать, в следующий раз вправе снизить налоговую базу на разность внесенного раньше минимального налога и единого, рассчитанного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). К тому же, как и любой организации или предпринимателю с объектом налогообложения доходы минус расходы, можно будет уменьшить налоговую базу на общий показатель прошлых убытков, образовавшихся при работе на упрощенной системе налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Кстати, до 2009 года таким способом разрешалось добиться снижения нал.базы не более чем на 30%. Теперь ограничений нет. Хотите, урезайте налоговую базу хоть до нуля.

Данная система налогообложения специально разработана, чтобы поддержать предприятия малого бизнеса и снизить уплачиваемые ими налоги.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – это система налогообложения, которая входит в перечень специальных налоговых режимов и применяется для отдельных видов предпринимательской деятельности. Единый налог сочетается и с упрощенной, и с общей системой налогообложения. ЕНВД отличается тем, что налог взимается не с фактически полученного дохода, а с того который устанавливается для конкретных видов деятельности государством (вмененный, предполагаемый доход).

Данный налоговый режим регулируется нормами главы 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности» НК РФ, которая была введена в действие Законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002 г.

Система налогообложения в виде ЕНВД действует только в тех городах и районах, где она введена  нормативными правовыми актами местных представительных органов. В частности, ЕНВД может быть введено решением городской думы, муниципального совета, собрания представителей муниципального района и пр. В местностях, где такие документы не приняты, «вмененка» не действует. Узнать, введена ли система ЕНВД в вашем районе или городе, можно в своей налоговой службе

Порядок установления ЕНВД. ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов,  городов федерального значения,  применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

Вводя ЕНВД, они не вправе отступать от требований главы 26.3 НК РФ. При этом глава о «вмененке» допускает существование местных особенностей в рамках общих правил. Так, в Налоговом кодексе приведен полный перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, а районная или городская дума по своему усмотрению может ввести единый налог только для некоторых из перечисленных в НК РФ видов бизнеса. Другими словами, данный список можно сократить, но не расширить. Еще одна местная особенность — это значение корректирующего коэффициента К2 (он участвует в расчете суммы единого налога). Согласно Налоговому кодексу значение К2 варьируется от 0,005 до 1. А конкретную же цифру утверждают муниципальные власти

(?? Так, а Москве в 2011г. расширили виды деятельности ЕНВД в Москве, добавив розничную торговлю, общепит, аренду торговых залов, автотранспортные услуги и др. А, к примеру, ЕНВД в Москве в отношении деятельности по распространению наружной рекламы, вообще отменен — соответствующий закон вступит в силу с 1-го января 2012-го года.)

Согласно ст. 346.28 части 2 НК РФ, налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которая согласно НК РФ подлежит обложению ЕНВД.

В налоговом кодексе установлен следующий список видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых предусмотрено обложение ЕНВД:

• оказание бытовых услуг;

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• оказание услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомобилей, а также по хранению автомобилей на платных стоянках (исключение – штрафные автостоянки);

• оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров, которые осуществляются организациями и ИП, в собственности которых находится не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг;

• розничная торговля, осуществляемая в магазинах и павильонах с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли;

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

• оказание услуг общественного питания, которые осуществляются предприятиями общественного питания, площадь зала для обслуживания посетителей в которых не превышает 150 кв. м.;

• оказание услуг общественного питания без зала для обслуживания посетителей;

• размещение рекламных материалов на транспортных средствах;

• распространение наружной рекламы с применением рекламных конструкций;

• оказания услуг по временному размещению и проживанию, при условии, что общая площадь помещений используемых для оказания данных услуг не превышает 500 кв.м.;

• оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) торговых мест, которые располагаются в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговли и объектов общественного питания, не имеющих зала для обслуживания посетителей;

• оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) земельных участков, предназначенных для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговли, а также объектов общественного питания.

Также в НК РФ установлен и перечень условий, при которых ЕНВД не применяется (ст.346.26, п. 2.1, 2.2). Согласно ему единый налог не уплачивают:

• организации, в которых доля участия других организаций превышает 25 % (исключение – организации, уставный капитал (УК) которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50 %, а доля инвалидов в ФОТ (фонд оплаты труда) – не менее 25 %).

• организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек;

• ИП, перешедшие на УСН на основе патента по видам предприним.деятельности, которые решением органов государственной власти переведены на ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности;

• учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения, которые сами непосредственно оказывают услуги общественного питания и это является неотъемлемой частью процесса их функционирования;

• организации и ИП, оказывающие услуги по передаче во временное владение (пользование) автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;

• организации и ИП, которые осуществляют свою деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

• организации и ИП, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующие через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Если предприятие находится на ЕНВД, оно не платит:

• НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, т.е. при импорте);

• налог на прибыль для организаций (НДФЛ для ИП) – в отношении прибыли (доходов), которая получена от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;

• налог на имущество организаций или физ.лиц (ИП)– в отношении имущества, которое используется для осуществления деятельности, облагаемой единым налогом.

Данное освобождение от налогов распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на «вмененку». Если налогоплательщик одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам.

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Обязательные виды учета и отчетности:

1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам; 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов; 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход.

Налоговый период по единому налогу – квартал.

Налоговая база для исчисления суммы ЕНВД – вмененный доход, сумма которого рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и физического показателя, который характеризует данный вид предпринимательской деятельности.

Затем налоговую базу необходимо умножить на коэффициенты К1 и К2. К1 — это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в нашей стране в предшествующем периоде. Значение коэффициента-дефлятора К1 едино для всей России. Это значение ежегодно утверждает Минэкономразвития. На 2011 г. для «вмененки» утвержден корректирующий коэффициент К1, равный 1,372, что чуть больше, чем в прошлом году (в 2010г. - 1,295). В 2012 году коэффициент будет равен 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 г. № 612). Повышение коэффициента свидетельствует о том, что сумма единого налога на вмененный доход также увеличивается.

При расчете ЕНВД используется и коэффициент К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности. Он учитывает весь комплекс особенностей ведения предпринимательской деятельности (режим работы, величина доходов, ассортимент услуг, товаров и т. д.). Величина К2 ЕНВД определяется на местах — силами органов муниципальных районов, округов городов, представительными органами государственной власти в городах, имеющих федеральное значение, на один календарный год. Значение этого коэффициента устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). При этом следует иметь в виду, что при установлении значения этого коэффициента могут учитываться различные особенности ведения той или иной деятельности. Так, К2 ЕНВД в розничной торговле рассчитывается с учетом сезонности, режима работы, места осуществления деятельности и других особенностей на соответствующих территориях.

Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка ЕНВД составляет 15% от суммы вмененного дохода.

Уплата ЕНВД осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода, но не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. В платежке необходимо просуммировать налог, начисленный за каждый из трех месяцев квартала. Если, к примеру, мы платим ЕНВД за третий квартал, то в платежном поручении будет стоять сумма налога за июль, август и сентябрь.

Отчитываться по ЕНВД нужно один раз в квартал. Налоговые декларации по итогам налогового периода в налоговые органы должны быть предоставлены налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца в следующем налоговом периоде.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

• страховых взносов виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Функция распределения с 2010 года (как и до введения ЕСН) возложена на налогоплательщика (каждый пункт оплачивается отдельной квитанцией). Cумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Вмененка» не освобождает от обязанности соблюдать кассовую дисциплину. Это означает, что «вмененщики» обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера и пр. Что касается контрольно-кассовой техники, то в настоящее время плательщики ЕНВД вправе отказаться от ее применения. Вместо чеков ККТ они должны по просьбе покупателя выдать иной документ, подтверждающий прием наличности (например, товарный чек или квитанцию). Если же «вмененщик» хочет использовать кассовый аппарат, он может это делать. (даже если продавец решит отказаться от использования ККТ в своей деятельности, он обязан по требованию покупателя выдать ему документ, подтверждающий факт покупки и прием денег. Таковым может быть, к примеру, товарный чек, квитанции или другой документ. Главное, чтобы он содержал следующие реквизиты:

- наименование документа; - наименование организации (ФИО ИП); - порядковый номер, дату выдачи; - ИНН; - наименование и количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг); - сумму оплаты, - должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись. При этом за отказ выдать по требованию покупателя подобный документ налоговики смогут оштрафовать нарушителя на сумму от 30 до 40 тысяч рублей, по статье 14.5 КоАП РФ).

В какой инспекции плательщик ЕНВД должен встать на учет

Все плательщики ЕНВД обязаны зарегистрироваться в этом качестве в налоговой инспекции. Причем в одних случаях налогоплательщики должны встать на учет по своему местонахождению (месту жительства ИП), в других случаях — по месту ведения деятельности.

В частности, зарегистрироваться в ИФНС (Инспекция федеральной налоговой службы) по адресу предприятия (ИП — по месту жительства) должны те, кто занимается: автотранспортными услугами по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговлей или размещает рекламу на автотранспортных средствах.

Все остальные плательщики ЕНВД обязаны встать на учет по месту ведения деятельности. Если налогоплательщик одновременно действует на территориях, подведомственных разным инспекциям, то зарегистрироваться необходимо в той ИФНС, на чьей территории ведется деятельность, указанная первой в заявлении о постановке на учет. Заявление о постановке на учет нужно заполнить на бланке установленной формы и предоставить в инспекцию в течение пяти дней с даты начала деятельности. В ответ налоговики выдадут свидетельство о постановке на учет. Снятие с учета происходит по тому же алгоритму: в течение пяти дней нужно подать соответствующее заявление и получить от инспекции уведомление.

В целом можно сказать, что ЕНВД – это уникальный режим налогообложения. Его уникальность в том, что единый налог платится фактически принудительно, если предпринимательская деятельность входит в перечень облагаемых видов деятельности. Добровольного перехода на эту систему налогообложения нет. Чтобы перестать платить ЕНВД, придется поменять вид деятельности, выбрав тот, что не входит в список, установленный НК РФ. Т.е. переход на «вмененку» является обязательным, что означает следующее: если налогоплательщик отвечает всем критериям, работает в местности, где введен ЕНВД, и занимается видами бизнеса, подпадающими под «вмененку», он независимо от своего желания должен перейти на уплату ЕНВД.

Единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН) — это специальная система налогообложения, предназначенная для сельхозпроизводителей. Этот режим подробно описывается в главе 26.1 Налогового Кодекса РФ, которая так и называется «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Налогоплательщиками ЕСХН согласно ст. 346.2 НК РФ являются предприятия и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, определенном НК РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) Организации и индивидуальные предприниматели:

• производящие сельскохозяйственную продукцию;

• осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);

• реализующие эту продукцию.

Обязательные условия для перехода на ЕСХН:

- если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от их общего дохода.

2) Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, созданные в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

Обязательные условия для перехода на ЕСХН:

- если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля их доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

3) Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Обязательные условия для перехода на ЕСХН:

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год доля их дохода от реализации их уловов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70%;

- они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

4) Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.

Обязательные условия для перехода на ЕСХН:

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за предшествующий год не превышает 300 человек;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов за предшествующий год составляет не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Полный перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе перейти на уплату ЕСХН – см. ст. 346.2 НК РФ.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

• организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

• бюджетные учреждения.

К сельскохозяйственной продукции в целях налогобложения относятся:

• продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,

• продукция животноводства в т.ч. полученная в результате выращивания и доращивания рыб др. биологических ресурсов.

Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из с/х сырья собственного производства устанавливается Правительством РФ.