- •Тема 4. Облік довгострокових зобов'язань.
- •1.Поняття, класифікація та оцінювання довгострокових зобов’язань.
- •2.Облік довгострокових кредитів банку.
- •Журнал господарських операцій за рахунком 50 «Довгострокові позики»
- •3. Облік інших довгострокових фінансових зобов’язань.
- •Продаж облігацій за номінальною вартістю
- •Журнал господарських операцій
- •Журнал господарських операцій
Журнал господарських операцій за рахунком 50 «Довгострокові позики»
№ п/п |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отримано на поточний рахунок довгострокову позик) банку в національній валюті |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
501 «Довгострокові кредити в національнім валюті» |
2 |
Отримано на поточний рахунок довгострокову позику банку в іноземній валюті |
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» |
502 «Довгострокові кредити в іноземній валюті» |
3 |
Отримано довгострокову позику або кредит короткостроковими борговими цінними паперами |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
50 «Довгострокові позики» |
4 |
Отримано довгострокову позику або кредит довгостроковими борговими цінними паперами |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції |
50 «Довгострокові позики» |
5 |
Отримано довгострокову позику або кредит для сплати рахунків постачальників чи підрядчиків, минаючи поточний рахунок позичальника |
63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
50 «Довгострокові позики» |
6 |
Отримано довгострокову позику або кредит для погашення заборгованості перед бюджетом, минаючи поточний рахунок позичальника |
64 «Розрахунки за податками і платежами» |
50 «Довгострокові позики» |
7 |
Отримано довгострокову позику або кредит для сплати рахунків, виданих підприємству іншими кредиторами, минаючи поточний рахунок позичальника |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
50 «Довгострокові позики» |
8 |
Збільшення балансової суми заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок операційних курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти на дату складання балансу |
945 «Втрати від операційної курсової різниці» |
502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків у іноземній валюті» 506 «Інші довгострокові позики у іноземній валюті» |
9 |
Збільшення балансової суми заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок поопераційних курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти на дату складання балансу |
974 «Втрати від коопераційних курсових різниць» |
502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків у іноземній валюті» 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» |
10 |
Нараховані відсотки за отриманий кредит |
951 «Відсотки за кредит» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
11 |
У кінці звітного періоду списані нараховані відсотки па фінансовий результат від фінансової діяльності |
792 «Результат фінансових операцій» |
951 «Відсотки за кредит» |
12 |
Погашення заборгованості перед банком за нарахованими відсотками |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
31 «Рахунки в банках» |
13 |
Погашення заборгованості перед банком за довгостроковими позиками в безготівковому порядку |
50 «Довгострокові позики» |
31 «Рахунки в банках» |
14 |
Переведення частини довгострокової заборгованості в поточну |
50 «Довгострокові позики» |
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» |
15 |
Погашення поточної частини довгострокової заборгованості |
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» |
31 «Рахунки в банках» |
16 |
Погашення довгострокової позики шляхом передачі кредитору довгострокових фінансових інвестицій (наприклад, пакету акцій) |
50 «Довгострокові позики» |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» |
17 |
Погашення довгострокової позики шляхом передачі кредитору об'єктів капітальних інвестицій |
50 «Довгострокові позики» |
15 «Капітальні інвестиції» |
18 |
Погашення довгострокової позики шляхом передачі кредитору товарів |
50 «Довгострокові позики» |
28 «Товари» |
19 |
Погашення довгострокової позики готівкою з каси |
50 «Довгострокові позики» |
30 «Каса» |
20 |
Погашення довгострокової позики покупцем або замовником |
50 «Довгострокові позики» |
36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» |
21 |
Погашення довгострокової позики іншими дебіторами |
50 «Довгострокові позики» |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
22 |
Зменшення балансової суми заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок операційних курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти палату складання балансу |
502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків у іноземній валюті» 506 «Інші довгострокові позики у іноземній валюті» |
714 «Дохід від операційної курсової різниці» |
23 |
Зменшення балансової суми заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок поопераційних курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти на дату складання балансу |
502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків у іноземній валюті» 506 «Інші довгострокові позики у іноземній валюті» |
744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» |
24 |
Списання довгострокової позики внаслідок надзвичайних подій |
50 «Довгострокові позики» |
752 «Інші надзвичайні доходи» |
Аналітичний облік довгострокових позик ведеться за позикодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту (позики) окремо та за строками погашення кредиту (позики).
Для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі складу довгострокових при настанні строку погашення протягом 12 місяців з дати балансу, призначено рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», який має два субрахунки:
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті»;
612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті».
За кредитом рахунка 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» відображується та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, за дебетом — її списання внаслідок погашення.
Тобто, якщо залишок або частина зобов’язання по довгостроковій позиці підлягає погашенню впродовж наступних 12 місяців, то цю частину або залишок довгострокового зобов’язання слід перекваліфікувати в короткострокову і відобразити на рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями».
Приклад 4.1. На 31 грудня 200Х р. підприємство мало заборгованість за банківським кредитом, отриманим у листопаді поточного року строком на 30 місяців на умовах погашення основної суми кредиту в останній день терміну погашення кредитом.
Згідно з умовами цього прикладу, вся сума боргу за кредитом на дату балансу класифікується як довгострокове зобов’язання.
Приклад 4.2. На 31 грудня 200Х р. підприємство має заборгованість за кредитом, отриманим у грудні поточного року строком на 30 місяців на умовах погашення основної суми боргу рівними частинами в кінці кожних наступних 6 місяців використання кредиту.
У цьому випадку на дату балансу сума боргу за кредитом, що буде погашена в наступному році, розглядається як поточна заборгованість за довгостроковим кредитом, а сума цього кредиту, що залишилася, — як довгострокове зобов’язання.
Приклад 11.3. Кредитний договір, що підлягає погашенню в жовтні 200Х р., пролонгований на 18 місяців.
У цьому випадку заборгованість за довгостроковим кредитом, класифікована на дату балансу попереднього року як поточна заборгованість, повинна перейти до розряду довгострокових зобов’язань на дату балансу — 31 грудня 200Х р.
Для відображення зобов’язань за довгостроковими банківськими кредитами в обліку застосовуються реєстри, наведені в Наказі Міністерства фінансів № 356 «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку» від 29.12.2006 р. (Журнал 2 за кредиту рахунка 50 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»).
Оскільки заборгованість за довгостроковими кредитами поділяється на два види зобов’язань, то в Балансі передбачено відображати її в різних розділах Пасиву:
у статті «Довгострокові кредити банків» (рядок 440 розділу ІІІ Пасиву) — в сумі заборгованості, що класифікована як довгострокове зобов’язання; в цей рядок переносяться залишки на кінець звітного періоду за кредитом субрахунків 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті», 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті», 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті», 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;
у статті «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» (рядок 510 розділу IV Пасиву) — в сумі заборгованості за довгостроковим кредитом, що класифікована як поточне зобов’язання; в цей рядок переносяться залишки на кінець звітного періоду за кредитом субрахунків 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті», 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті» .
Оскільки за довгостроковими кредитами сплачуються відсотки, то, згідно з П(С)БУ 11 «Зобов’язання», зобов’язання за довгостроковими кредитами відображаються в Балансі за їхньої теперішньою вартістю, визначення якої залежить від умов та виду зобов’язання. Теперішньою вартістю довгострокових кредитів є сума непогашеної і непростроченої кредиторської заборгованості без урахування нарахованих відсотків.
Поточні зобов’язання за довгостроковими кредитами відображаються в Балансі за сумою погашення — недисконтованою сумою грошових коштів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства. Таким чином, довгострокові і поточні зобов’язання за довгостроковими кредитами відображуються в Балансі виключно в сумі основного боргу підприємства перед банком.
Приклад 4.4. Підприємство «Світанок» у червні 20ХХ р. взяло в банку кредит строком погашення 2 роки на будівництво цеху по переробці сільськогосподарської продукції. Умови договору такі:
сума кредиту — 150 000 грн.;
загальна відсоткова ставка за кредитом — 10%, сума відсотків становить 15000 грн.(150 000х10%);
погашення суми кредиту й відсотків здійснюється один раз на рік однаковими сумами.
Схему бухгалтерських проводок наведено в таблиці 4.2.
Таблиця 4.2.
Схема бухгалтерських проводок
№ з/п |
Дата |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн. |
1. |
Червень 20ХХ р. |
Перераховано суму кредиту на поточний рахунок підприємства |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» |
15 000 |
Або |
|||||
|
|
Банк здійснив оплату рахунків постачальників на підставі пред'явлених документів |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» |
15 000 |
2. |
Червень 20ХХ+1 р. |
Переведено суму заборгованості за кредитом з довгострокової в короткострокову |
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» |
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» |
15 000 |
3. |
Червень 20ХХ+1 р. |
Погашено підприємством частину суми кредиту в половинному розмірі (150 000: 2) |
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
75 000 |
4. |
Червень 20ХХ+1 р. |
Нараховані відсотки за кредит за 1 рік (150 000:2) х 10% |
951«Відсотки за кредит» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
7 500 |
5. |
Червень 20ХХ+1 р. |
Перераховано суму відсотків |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
7 500 |
6. |
Червень 20ХХ+2 р. |
Погашено суму кредиту, що залишилася (150 000:2) |
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
75 000 |
7. |
Червень 20ХХ+2 р. |
Нараховані відсотки за кредит за останній рік (150 000:2) х 10% |
951 «Відсотки за кредит» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
7 500 |
8. |
Червень 20ХХ+2 р. |
Перераховано суму відсотків |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
7 500 |
Приклад 4.5. Підприємство не змогло у визначений термін погасити другу частину кредиту й суму відсотків по ньому й уклало з банком угоду про відстрочку погашення на 6 місяців.
При цьому розмір відсоткової ставки збільшено до 15%. Схема бухгалтерських проводок буде наступною (бухгалтерські проводки № 1–5 будуть аналогічними, наведеним у табл. 4.2, тому в табл. 4.3 не наводяться).
Таблиця 4.3
Схема бухгалтерських проводок з обліку банківського кредиту
№ з/п |
Дата |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн. |
1 |
Червень 20ХХ+2 р. |
Укладено угоду з банком про відстрочку погашення кредиту |
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» |
603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» |
75 000 |
2 |
Грудень 20ХХ+2 р. |
Погашено суму кредиту, що залишилася (150 000:2) |
603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
75 000 |
3 |
Грудень 20ХХ+2 р. |
Нараховані відсотки за відстрочену частину кредиту (150000:2) х 15% |
951 «Відсотки за кредит» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
11 250 |
4 |
Грудень 20ХХ+2 р. |
Перераховано суму відсотків |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
11 250 |
Приклад 4.6. Розглянемо випадок, коли було порушено термін погашення на 2 місяці другої частини кредиту й відсотків по ньому за умови, що підприємство не укладало з банком угоди про відстрочення. За непогашення суми кредиту у визначений термін нараховується пеня в сумі 4000 грн. Схема бухгалтерських проводок буде наступною (бухгалтерські проводки № 1–5 будуть аналогічними, наведеним у табл. 4.2, тому в табл. 4.4 не наводяться).
Таблиця 4.4
Схема бухгалтерських проводок з обліку банківського кредиту
з/п |
Дата |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн. |
|
||
1 |
Червень 20ХХ р. |
Перенесено підприємством непогашену вчасно заборгованість у розряд простроченої |
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» |
605 «Прострочені позики в національній валюті» |
75 00 |
|
||
2 |
Серпень 20ХХ р. |
Погашено підприємством суму кредиту, що залишилася (150 000:2) |
605 «Прострочені позики в національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
75 000 |
|
||
3 |
Серпень 20ХХ р. |
Нараховано суму пені |
948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
4 000 |
|
||
4 |
Серпень 20ХХ р. |
Нараховано відсотки за відстрочену частину кредиту (150 000:2)х 10% |
951 «Відсотки за кредит» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
7 500 |
|
||
5 |
Серпень 20ХХ р. |
Перераховано суми: - відсотків |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
7 500 |
|||
- пені |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
4 000 |
|||||