Примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки

Сомнения в честности и компетентности руководства

- Руководство осуществляется одним лицом (или немногочисленной группой лиц); нет совета или комитета, эффективно осуществляющего надзор.

- Субъект характеризуется сложной корпоративной структурой, причем сложность структуры не оправдана.

- Значительные недостатки в системе внутреннего контроля длительное время не устраняются, несмотря на то, что это возможно.

- Наблюдается высокая текучесть кадров в составе ведущих бухгалтеров и финансистов.

- Значительная недоукомплектованность бухгалтерии сотрудниками в течение длительного времени.

- Частая смена юрисконсультов и аудиторов.

- Необычное давление внутри субъекта и извне

- Наблюдается спад в отрасли, и растет число банкротств.

- Оборотный капитал недостаточен в связи со снижением прибыли или слишком быстрым расширением производства.

- Качественный состав доходов ухудшается: например, в результате возросшего риска, связанного с продажами в кредит, изменениями в практике ведения бизнеса или выбором альтернативной учетной политики, при которой отражается более высокий доход.

- Субъекту необходимо поддерживать рост прибыли для поддержания рыночной стоимости его акций в связи с их предполагаемым публичным размещением, поглощением компании или по другой причине.

- Субъект осуществил значительные инвестиции в развитие быстро изменяющейся отрасли или в расширение ассортимента продукции.

- Субъект находится в зависимости от одного или нескольких видов продукции или заказчиков.

- Финансовое давление на главных руководителей субъекта.

- На персонал бухгалтерии оказывается давление в связи с

требованием подготовить финансовую отчётность в необычно короткие сроки.

Необычные операции

- Необычные операции, особенно в конце года, оказывающие существенное влияние на доходы.

- Сложные операции или методы бухгалтерского учета.

- Операции со связанными сторонами.

- Чрезмерно высокая плата за услуги (например, услуги юристов, консультантов или агентов) в сравнении с объемом оказанных услуг:

Проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств

- Неадекватные учетные записи, например, неполные файлы, чрезмерное количество поправок в бухгалтерских книгах и счетах, операции, не отраженные в соответствии со стандартными процедурами, и забалансовые контрольные счета.

- Недостаточное документальное подтверждение операций, например, отсутствие надлежащих авторизации, подтверждающих документов и наличие исправлений в документах (любые проблемы, связанные с документацией, приобретают более существенное значение, когда они относится к крупным или необычным операциям).

- Чрезмерное количество различий между бухгалтерскими записями и подтверждениями третьих сторон, противоречащих друг другу аудиторских доказательств, а также необъяснимые изменения в коэффициентах, характеризующих работу субъекта.

- Уклончивые или неаргументированные ответы руководства на вопросы аудиторов.

В число факторов, характерных только для компьютерных информационных систем и имеющих отношение к вышеперечисленным условиям и событиям, входят:

- невозможность получить необходимую информацию, записанную в компьютерных файлах, вследствие недостаточного документирования содержания записей или устаревания программ;

- значительное число изменений в программах, не отраженных документально, не утвержденных и не проверенных;

- общее несоответствие данных компьютерных операций и баз данных, с одной стороны, и данных финансовых отчетов, с другой.