Тема 4. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения

4.1 Методические рекомендации

Обязанности и поведение аудитора по рассмотрению случаев мошенничества в процессе аудита финансовой отчетности регулирует Международный стандарт аудита № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности».

При планировании и выполнении аудита, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества.

Искажения финансовой отчетности могут являться следствием мошенничества или ошибок. Ошибка отличается от мошенничества Отсутствием умысла, который лежит в основе действия и влечет за собой искажение финансовой отчетности.

Ошибки - это неумышленные искажения, допущенные в финансовой отчетности. К ним относятся:

- ошибки при сборе или обработке данных, на основании кото­рых составлялась финансовая отчетность;

- неправильные оценочные значения, являющиеся результатом Неверного учета или неверной интерпретации фактов;

- ошибки в применении принципов бухгалтерского учета, относя­щихся к измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Мошенничество - это преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководства, лиц, осуще­ствляющих управление, служащих или третьих лиц с помощью об­мана для извлечения несправедливых или незаконных выгод. Термин «мошенничество» - широкое юридическое понятие, однако аудитор рассматривает только те факты мошенничества, которые являются причиной возникновения существенных искажений фи­нансовой отчетности.

Мошенничество со стороны руководства - это мошенничество, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководите­лей или лиц, осуществляющих управление. Мошенничество со сто­роны сотрудников - мошенничество, совершенное лицами из числа сотрудников компании. В каждом из этих случаев может присутст­вовать сговор как среди сотрудников предприятия, так и с третьими лицами.

МСА 240 в системе российских стандартов аудита соответствует ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита». Российский стандарт существенно отличается от международного стандарта.

Основные раз­личия между документами сводятся к следующему:

• если целью МСА является установление обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества, то РСА обязывает аудито­ра рассмотреть в ходе аудита, помимо фактов мошенничества, ошиб­ки, допущенные при подготовке финансовой отчетности;

• термин «мошенничество», предусмотренный МСА, заменен в российском стандарте на термин «недобросовестные действия»;

• российский стандарт в отличие от международного не содержит рекомендаций о том, что аудитору для установления фактов мошен­ничества и оценки рисков следует выполнить аналитические проце­дуры, а также рассмотреть информацию из других источников в до­полнение к запросам руководству и представителям собственника;

• российский стандарт устанавливает требования по докумен­тальному оформлению только в отношении обнаруженных факторов риска мошенничества и процедур по их установлению;

• в российском документе не предусмотрено положений о прове­дении процедур оценки риска существенных искажений, которые яв­ляются результатом мошенничества, а также рекомендаций аудитору по разработке ответных действий исходя из оцененного риска суще­ственных искажений. Это связано с тем, что понятия «риск сущест­венных искажений» и «общие ответные действия» в принципе не рассматриваются в российских аудиторских стандартах.