Методы отбора

Основные методы отбора таковы:

(a) Использование компьютеризованного генератора случайных чисел или таблиц случайных чисел.

(b) Системный отбор, при котором число элементов в генеральной совокупности делится на объем выборки так, чтобы обеспечить интервал выборки, скажем, равный 50, и после определения исходной точки в пределах первых пятидесяти элементов затем отбирается каждый пятидесятый элемент выборки. Хотя исходная точка может определяться бессистемным образом, выборка, по всей вероятности, будет носить более случайный характер, если она определяется путем использования компьютеризованного генератора случайных чисел или таблиц случайных чисел. При использовании системного отбора аудитору будет необходимо удостовериться в том, что элементы выборки внутри генеральной совокупности не структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствуют какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

(c) Бессистемный отбор, при котором аудитор формирует выборку, не следуя какому-либо структурному методу. Несмотря на то, что структурный метод не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо сознательной предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда выбирать или избегать выбирать первые или последние проводки на данной странице) и тем самым постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть выбраны. Бессистемный отбор не годится, если используется статистическая выборка.

Отбор блоком предполагает выбор блока (блоков) смежных элементов генеральной совокупности. Выбор блоком обычно не может применяться при аудиторской выборке, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные статьи могут предположительно иметь сходные по отношению друг к другу характеристики, которые при этом будут отличаться от характеристик иных статей генеральной совокупности. Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является адекватным методом формирования выборки, если аудитор рассчитывает сделать на основе выборки действительные выводы относительно всей генеральной совокупности.

Международный стандарт аудита 560 «Последующие события»

Введение

1. Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора, связанных с последующими событиями. В настоящем МСА термин «последующие события» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

2. Аудитору следует принимать во внимание влияние последующих событий на финансовую отчетность и аудиторское заключение.

3. Международный стандарт финансовой отчетности 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматривает отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий, происходящих после окончания периода. МСФО 10 определяет два типа событий:

(a) те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовавших на конец периода; и

(b) те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения

4. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода. Например, проводится тестирование правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам. Тем не менее, от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех сведений, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

5. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают процедуры, указанные ниже.

Обзор процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий.

Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа, проводимых после окончания периода; запросы относительно проблем, протоколы обсуждения которых еще не готовы.

Ознакомление с самой последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими соответствующими отчетами руководства.

Запросы, адресованные юристам субъекта, или повторное обращение к мим по поводу предыдущих письменных пли устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий.

Запросы, адресованные руководству, относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность. Ниже приведены примеры конкретных вопросов, направляемых руководству.

- Текущее состояние статей, которые были учтены на основе предварительных или неокончательных данных.

- Принимались ли новые обязательства, делались ли новые займы, заключались ли договоры поручительства.

- Имела ли место или планируется ли продажа активов.

- Имеет ли место или планируется ли выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация.

- Имели ли место случаи конфискации государством актинов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения.

- Произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными событиями.

- Были ли внесены или рассматривается ли внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок.

- Произошли ли или могут ли произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос уместность учетной политики, использованной для подготовки финансовой отчетности, например, такие события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывной деятельности.

6. Если аудит компонента, такого как представительство, филиал или дочернее предприятие, проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения.

7. Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитору следует проанализировать правильность учета событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности

8. В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения до даты опубликования финансовой отчетности, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство субъекта.

9. Если после даты подписания аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, необходимые в данной ситуации.

10. Если руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить необходимые в данных обстоятельствах процедуры и предоставить руководству новое заключение по измененной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной финансовой отчетности, и, соответственно, процедуры, описанные в параграфах 4 и 5, выполняются по дату нового аудиторского заключения.

11. Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить условно-положительное или отрицательное мнение.

12. Если -аудиторское заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить руководителей субъекта о том, что субъект нс должен предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности

13. После опубликования финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой финансовой отчетности.

14. Если после опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах.

15. Если руководство пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проанализировать меры, предпринятые руководством, по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой отчетности.

16. Новое аудиторское заключение должно включать поясняющий параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Новое аудиторское заключение датируется не ранее, чем датой утверждения пересмотренной финансовой отчетности, и, соответственно, процедуры, приведенные в параграфах 4 и 5, обычно выполняются по дату подписания нового аудиторского заключения. Местное законодательство некоторых стран разрешает аудитору ограничивать применение аудиторских процедур в отношении пересмотренной финансовой отчетности только последующими событиями, повлекшими пересмотр. В таких случаях новое аудиторское заключение должно содержать соответствующую ссылку.

17. Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает финансовую отчетность, тогда как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить руководителей субъекта о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

18. Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности будет раскрыта соответствующая информация.

Открытое размещение ценных бумаг

19. В случаях открытого размещения ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, где имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по размещению ценных бумаг. Это обычно включает выполнение процедур, предусмотренных в параграфах 4 и 5 и охватывающих период до даты вступления в силу окончательного документа по размещению ценных бумаг или возможно близкой даты, а также проверку документа по размещению ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той финансовой информации, к которой причастен аудитор.