Примеры факторов, влияющих на объем выборки для процедур проверки по существу

Ниже приводятся факторы, анализируемые аудитором при определении объема выборки для процедуры проверки по существу. Эти факторы должны рассматриваться в совокупности.

ФАКТОР	ВЛИЯНИЕ НА ОБЪЕМ ВЫБОРКИ
Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска	Увеличение
Увеличение аудиторской оценки риска системы контроля	Увеличение
Большее использование других процедур проверки по существу, направленных на одно и то же утверждение, на основе которого подготовлена финансовая отчетность	Уменьшение
Повышение необходимого уровня доверия аудитора (или напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь место)	Увеличение
Повышение совокупной величины ошибок, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка)	Уменьшение
Повышение величины ошибок, которые аудитор предполагает выявить применительно к генеральной совокупности	Увеличение
Стратификация генеральной совокупности при необходимости	Уменьшение
Увеличение числа элементов выборки в генеральной совокупности	Пренебрежимо малое значение

1.Оценка аудитором неотъемлемого риска. Чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем выборки. Вол ее высокий неотъемлемый риск предполагает, что для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уроним необходим менее высокий уровень риска необнаружения, а такой меньший риск необнаружения может быть обеспечен путем увеличения объема выборки.

2.Оценка аудитором риска системы контроля. Чем выше опенка аудитором риска системы контроля, тем больше должен быть объем выборки. Например, оценка риска системы контроля как высокого показывает, что аудитор не может в значительной степени полагаться на эффективное действие средств внутреннего контроля применительно к конкретному утверждению, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Следовательно, в целях уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитору необходимо обеспечить низкий уровень риска необнаружения, и он будет в большей мере полагаться на гесты проверок по существу. Чем в большей мере аудитор полагается на тесты проверки по существу (то есть чем ниже риск необнаружения), тем больше должен быть объем выборки.

3.Использование других процедур проверки по существу, направленных на одно и то же утверждение, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Чем в большей мере аудитор полагается на другие процедуры проверки по существу (детальные тесть: или аналитические процедуры) в целях снижения до приемлемо низкого уровня риска необнаружения применительно к конкретному сальдо счета или конкретному классу операций, тем меньшей уверенности аудитор будет требовать от выборки и, следовательно, тем меньшим может быть ее объем.

4.Необходимый уровень доверия аудитора. Чем в большей степени аудитор должен быть уверен в том, что результаты выборки являются на деле показательными с точки зрения фактического значения ошибок, допущенных в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем выборки.

5.Совокупная величина ошибок, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка). Чем ниже совокупная ошибка, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем выборки.

6.Величина ошибок, которые аудитор предполагает выявить применительно к генеральной совокупности (ожидаемая ошибка). Чем больше ошибка, которую аудитор предполагает выявить применительно к генеральной совокупности, тем больше должен быть объем выборки для того, чтобы дать разумную оценку действительного уровня ошибок в генеральной совокупности. Факторы, имеющие значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой ошибки, включают степень, в которой оценка стоимости элементов производится на субъективной основе, результаты тестов контроля, результаты аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, и результаты других процедур проверки по существу.

7. Стратификация. В случаях, когда элементы генеральной совокупности широко варьируются по своей денежной стоимости, может быть целесообразным сгруппировать элементы, сходные по своей стоимости, в отдельные подсовокупности, или страты. Этот процесс известен под названием стратификации. Когда генеральная совокупность может быть надлежащим образом стратифицирована, общий объем выборок по стратам будет обычно меньше, чем объем выборки, который был бы необходим для обеспечения заданного уровня риска выборочного метода в случае, когда для всей генеральной совокупности формировалась бы одна выборка.

8. Число элементов выборки в генеральной совокупности. В случае крупной генеральной совокупности ее фактический объем оказывает лишь незначительное (если вообще какое бы то ни было) воздействие на объем выборки. Таким образом, в случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных и уместных аудиторских доказательств. (Однако при использовании выборки по денежным элементам повышение денежной стоимости генеральной совокупности приводит к увеличению объема выборки, если только это не компенсируется соответствующим повышением уровня существенности).

Приложение 3