Примеры факторов, влияющих на объем выборки для тестов контроля

Ниже приводятся факторы, анализируемые аудитором при определении объема выборки для теста контроля. Эти факторы должны рассматриваться в совокупности.

ФАКТОР	ВЛИЯНИЕ НА ОБЪЕМ ВЫБОРКИ
Увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Увеличение
Повышение нормы отклонений от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой	Уменьшение
Повышение нормы отклонений от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить применительно к генеральной совокупности	Увеличение
Повышение необходимого уровня доверия аудитора (или напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что риск системы контроля ниже, нежели действительный риск системы контроля но генеральной совокупности)	Увеличение
Увеличение числа элементов выборки в генеральной совокупности	Пренебрежимо малое влияние

1. Степень, в которой аудитор намеревается полагаться на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем большую уверенность аудитор предполагает обеспечить за счет систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем ниже будет оценка аудитором риска системы контроля и тем больше должен быть объем выборки. Например, предварительная оценка риска системы контроля как низкого указывает, что аудитор предполагает в значительной мере полагаться на эффективное действие конкретных средств внутреннего контроля. Аудитору, следовательно, необходимо получить больше аудиторских доказательств в поддержку такой оценки, чем это было бы необходимо в том случае, если бы риск системы контроля оценивался более высоко (то есть, если бы аудитор планировал в меньшей степени полагаться на такие системы).

2. Норма отклонений от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка). Чем ниже норма отклонений, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем выборки.

3. Норма отклонений от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить применительно к генеральной совокупности (ожидаемая ошибка). Чем выше норма отклонений, ожидаемая аудитором, тем больше должен быть объем выборки так, чтобы аудитор мог обоснованно оценить действительную норму отклонений. В число факторов, имеющих значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой погрешности, входят представление аудитора о бизнесе (в частности, процедуры, имевшие целью получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля), смена персонала или изменение в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, результаты аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, и результаты других аудиторских процедур. Высокая ожидаемая степень погрешности обычно не гарантирует или гарантирует в незначительной степени снижение риска системы контроля, и поэтому, при таких обстоятельствах, тесты контроля обычно не проводятся.

4. Необходимый уровень доверия аудитора. Чем в большей степени аудитор должен быть уверен в том, что результаты выборки являются на деле показательными с точки зрения действительного допущения ошибок в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем выборки.

5. Число элементов выборки в генеральной совокупности. В случае крупной выборки ее действительный объем оказывает лишь незначительное (если вообще какое бы то ни было) воздействие на объем выборки. Однако, в случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных и уместных аудиторских доказательств.

Приложения 2