ТЕма 5. Влияние аудита на достоверность и надежность информационного обеспечения субъектов хозяйствования в рыночной экономике

5.1 Методические рекомендации

Аудитору необходимо планировать свою работу с целью эффективного и своевременного проведения аудита. Планирование аудита включает в себя установление общей стратегии аудита и разработки плана аудита с тем, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня

МСА № 300 в системе российских стандартов аудита соответст­вует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», которое существенно отличается от ме­ждународного аудиторского стандарта.

Основное отличие состоит в том, что в соответствии с РСА ауди­тор при планировании аудита должен разработать два докумен­та - общий план аудита и программу аудита, в то время как соглас­но МСА предполагается разработать общую стратегию аудита и де­тальный план аудита. Как предусмотрено положениями российскою стандарта, в общем плане аудита описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита. Он служит руководством при раз­работке программы аудита. В программе аудита определяются харак­тер, временные рамки и объем запланированных аудиторских проце­дур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Общая стратегия аудита, описанная в МСА, устанавливает объем. сроки и направление аудита и служит руководством при разработке детального плана аудита. Таким образом, в целом по назначении' и содержанию документ по общей стратегии аудита соответствует общему плану аудита, предусмотренному РСА, а детальный план аудита, который должен быть разработан в соответствии с МСА, соответствует программе аудита, предусмотренной РСА.

В российском стандарте понятие «объем планирования», используемый в МСА, заменено более узким понятием «затраты времени на планирование». Такое изменение не совсем корректно, поскольку МСА предусмотрено, что термин «объем» в целом относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми при данных обстоятельствах.

Порядок планирования аудита регулирует Международный стандарт аудита № 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», представим ниже стандарт.

Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

Содержание

Международные стандарты аудита (МСА) применяются при аудиторской проверке финансовой отчетности. МСА также должны применяться, в адаптированном по мере необходимости виде, к аудиторской проверке другой информации, а также сопутствующих услуг.

МСА содержат базовые принципы и основные процедуры (описания которых лапы полужирным шрифтом) вместе с соответствующими рекомендациями в форме пояснительных и иных материалов. Базовые принципы и основные процедуры должны толковаться в контексте пояснительных и иных материалов, в которых даны рекомендации по их применению.

Для того, чтобы понять и применять базовые принципы вместе с соответствующими рекомендациями, необходимо изучить полный текст МСА, включая пояснительные и иные материалы, содержащиеся в МСА, а не только тот текст, который выделен полужирным шрифтом.

В исключительных случаях аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА для более эффективного достижения цели аудиторской проверки. При возникновении таких ситуаций аудитор должен быть готов обосновать такое отступление.

МСА должны применяться только к существенным аспектам.

Введение

1. Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление рекомендаций по планированию аудита финансовой отчетности. Данный МСА составлен в контексте повторяемых аудиторских проверок. Для проведения первой аудиторской проверки аудитору может потребоваться расширить процесс планирования, включив вопросы, которые не обсуждаются в данном стандарте.

2. Аудитору необходимо планировать свою работу с целью эффективного проведения аудита.

3. «Планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки. Аудитор планирует проводить аудиторскую проверку эффективно и своевременно.

Планирование работы

4. Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется должное внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки. Планирование также помогает правильно распределять работу среди ассистентов аудитора, а также координировать работу других аудиторов и экспертов.

5. Объем планирования будет меняться в зависимости от размеров субъекта, сложности аудиторской проверки, опыта работы аудитора с данным субъектом, а также знания его бизнеса.

6. Приобретение знаний о бизнесе является важной частью планирования работы. Знание бизнеса помогает аудитору выявить события, операции и практику, которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность.

7. Аудитор может пожелать обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством субъекта и его сотрудниками для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта. За аудитором, однако, сохраняется ответственность за общий план и программу аудита.

Общий план аудита

8. Аудитору необходимо разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки. Несмотря на то, что общий план аудита должен быть Достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, его точная форма и содержание будут изменяться в зависимости от размеров субъекта, сложности аудиторской проверки, а также в зависимости от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

9. Ниже указаны вопросы, которые аудитору необходимо иметь в виду при разработке общего плана аудита.

Знание бизнеса

• Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на бизнес субъекта.

• Важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита.

• Общий уровень компетентности руководства.

Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

• Учетная политика, принятая субъектом, и ее изменения.

• Влияние новых норм бухгалтерского учета или аудита.

• Накопленное аудитором знание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также соответствующее внимание, которое предполагается уделить тестам контроля и процедурам проверки по существу.

Риск и существенность

• Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также определение важных направлений аудита.

• Установление уровней существенности для целей аудита.

• Возможность существенных искажений, в том числе за прошлые периоды, или мошенничества.

• Выявление сложных областей бухгалтерского учета, -включая связанные с оценочными значениями.

Характер, сроки и объем процедур

• Возможное смещение акцентов в сторону конкретных областей аудита.

• Влияние информационной технологии на аудит.

• Работа подразделения внутреннего аудита и ее предполагаемое влияние на процедуры внешнего аудита.

Координация, направление работы, надзор за ней и ее анализ

-Привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, например, филиалов, дочерних предприятий и подразделений.

-Привлечение экспертов.

-Количество проверяемых мест.

-Потребность в персонале.

Прочие аспекты

-Возможность того, что допущение о непрерывности деятельности предприятия может оказаться под вопросом.

-Обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование связанных сторон.

-Условия договоренности об аудите и любые обязанности, вытекающие из законодательства.

-Характер и сроки отчетности или другие формы информирования субъекта, предполагаемые условиями договоренности об аудите.

Программа аудита

Аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита также могут быть включены задачи по каждой области аудита и бюджет времени, в котором указывается количество часов, отведенных на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание определенные оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проверках по существу. Аудитору также необходимо принимать во внимание сроки тестов контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от субъекта, наличие ассистентов аудитора, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита может возникнуть необходимость более подробно проанализировать прочие аспекты, указанные в параграфе 9.

Изменения в общем плане и программе аудита

12. Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости. Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения договоренности об аудите в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений должны документироваться.