2. Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются следующими формами первичной учетной документации.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются первичными документами:

актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

актом о приемке-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

требованием-накладной (ф. 0315006);

ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

После оформления акты о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию учреждения. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств.

3.Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счетах, открываемых к счету 0 101 00 000 «ОС»

Для учета операций с основными средствами применяются следующие группы счетов (п. п. 37, 53 Инструкции N 157н, Инструкции N 174н), к которым открывают соответствующие аналитические счета.

Группировочные счета

Счета бюджетного учета

0 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения"

0 101 11 000 "Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения"

0 101 12 000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения"

0 101 13 000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения"

0 101 15 000 "Транспортные средства - недвижимое имущество учреждения"

0 101 18 000 "Прочие основные средства - недвижимое имущество учреждения"

0 101 20 000 "Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 21 000 "Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 22 000 "Нежилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 23 000 "Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 24 000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 25 000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 26 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 27 000 "Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 28 000 "Прочие основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения"

0 101 30 000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения"

0 101 31 000 "Жилые помещения - иное движимое имущество учреждения"

0 101 32 000 "Нежилые помещения - иное движимое имущество учреждения"

0 101 33 000 "Сооружения - иное движимое имущество учреждения"

0 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения"

0 101 35 000 "Транспортные средства - иное движимое имущество учреждения"

0 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения"

0 101 37 000 "Библиотечный фонд - иное движимое имущество учреждения"

0 101 38 000 "Прочие основные средства - иное движимое имущество учреждения"

0 101 40 000 "Основные средства - предметы лизинга"

0 101 38 000 "Прочие основные средства - иное движимое имущество учреждения"

0 101 41 000 "Жилые помещения - предметы лизинга"

0 101 42 000 "Нежилые помещения - предметы лизинга"

0 101 43 000 "Сооружения - предметы лизинга"

0 101 44 000 "Машины и оборудование - предметы лизинга"

0 101 45 000 "Транспортные средства - предметы лизинга"

0 101 46 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - предметы лизинга"

0 101 47 000 "Библиотечный фонд - предметы лизинга"

0 101 48 000 "Прочие основные средства - предметы лизинга"

Объекты основных средств принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости,

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется на группировочных счетах 0 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения", 0 106 30 000 "Вложения в иное движимое имущество учреждения" и 0 106 40 000 "Вложения в предметы лизинга" по соответствующему коду вида синтетического счета. На указанных счетах учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением основных средств. Сформированная при приобретении основных средств за плату стоимость объекта основных средств списывается с кредита указанных счетов в дебет счета 0 101 00 000 "Основные средства".

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости во всех случаях (приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, кроме оприходования объектов ОС, выявленных как излишние в результате инвентаризации) дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 01060000 " Вложения в нефинансовые активы". Различия имеются при оформлении вторых бухгалтерских записей: списание задолженности перед поставщиками ОС, увеличение сумм доходов при безвозмездном получении объектов.

Бюджетная организация может приобрести основные средства двумя способами:

- за счет средств бюджета;

- за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

При покупке средств за счет предпринимательской деятельности важно обратить внимание на порядок учета суммы НДС, уплаченной поставщику. Так, если бюджетная организация осуществляет операции, не подлежащие обложению данным налогом, то сумма НДС может быть учтена в первоначальной стоимости основного средства. Но если организация осуществляет операции, которые облагаются НДС, то сумму налога можно принять к вычету.

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы

При осуществлении бухгалтерских записей по выбытию амортизируемых активов (в том числе ОС) необходимо иметь в виду, что на соответствующих счетах они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. Сумма начисленной амортизации по объектам отражается на соответствующих аналитических счетах счета 010400000 "Амортизация". В момент выбытия амортизируемых активов сумма амортизации по ним должна быть списана. Списание начисленной суммы амортизации отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 "Амортизация" с кредита аналитических счетов по учету основных средств и нематериальных активов. Оставшуюся остаточную стоимость амортизируемых активов списывают с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов в дебет соответствующих счетов.

Списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" (на остаточную стоимость) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00000 «ОС»).

Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляется бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" " (на остаточную стоимость) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00000 «ОС»).

Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения по дебету счета 010500000 "Материальные запасы" с кредита счета 040110172 "Доходы от операций с активами"