Нормативный метод учета затрат на производство.

Нормативный метод был разработан в СССР в 50-е годы прошлого столетия. Нормативный метод целесообразен для предприятий массового и крупносерийного производства. Основным достоинством этого метода является достижение предельно низкой себестоимости продукции. Нормативный метод относится к системе учета будущих затрат по полной себестоимости. Он реализуется на основе 4 принципов:

1. Затраты учитываются по нормам. Нормы – это минимальные технически обоснованные среднегодовые меры затрат какого-либо вида на единицу продукции, при которых качество продукции соответствует требованиям стандарта. Для определения норм на предприятиях создается нормативное бюро, которое весь технологический процесс разбивает на составляющие операции и по каждой операции рассчитываются нормы затрат каждого из потребляемых ресурсов. Нормированию обычно подвергаются материальные и трудовые затраты. Исходя из производственной программы текущего месяца нормативное бюро определяет нормативную потребность в затратах каждого вида на месяц и эта потребность оформляется выпиской документов обычного образца. Н-р, лимитно-заборная карта.

2. Затраты учитываются по изменениям норм. Изменения норм- это разница между нормативной потребностью и обоснованной реальной потребностью конкретного месяца по объективным причинам. Изменения норм отслеживаются каждый месяц, они могут быть и плюс и минус(экономия) и оформляются выпиской: «Извещение об изменении норм».

3. Затраты учитываются по отклонениям от норм. Отклонения – это перерасход ресурсов по субъективным причинам. Отклонения фиксируются в течение месяца и оформляются на документах сигнального образца, которые либо распечатываются на бумаге другого цвета, либо имеют красную диагональную полосу. При подписании таких документов руководитель устанавливает причины перерасхода, виновных и принимает меры к недопущению повторения подобных ситуаций.

4. Фактическая себестоимость продукции рассчитывается по формуле:

Затраты по норме +- Затраты по изменениям норм + Затраты по отклонениям, т.е все изменения и отклонения текущего месяца относятся на себестоимость продукции выпущенной в этом месяце, а незавершенное производство оценивается только по нормативной себестоимости. В связи с этим усложняется таблица карточки учета затрат на производство. Так графа 2 и графа 5 подразделяются на 3 графы: графа 2: затраты по нормам +- затраты по изменениям + Затраты по отклонениям. 5 графа: Затраты по нормам – рассчитываются, Затраты по изменениям и отклонениям просто переписываются из 2 графы и списываются на себестоимость.

Нормативный метод за счет своей оперативности позволяет минимизировать производственные затраты.

Метод «Стандарт-кост»

Метод учета производственных затрат, широко используемый в странах с рыночной экономикой и приемлемый в нашей стране в совместных предприятиях.

Перевод: стандарт – норма, кост – стоимость.

Один из самых старых методов учета затрат. Основоположник: англ. Тейлор. Этот метод разрабатывался еще в 19 веке. Окончательно метод оформился в 20-30-е годы 20 века.

При этом методе на предприятии создается отдел стандартов, в который входят менеджеры цехов. Этот отдел разрабатывает стандарты потребляемых затрат на каждую технологическую операцию. Причем каждое предприятие вправе выбирать вид используемых стандартов и методику их расчета.

Каждый участник производственного процесса уведомляются о тех нормах затрат, которые относятся к его деятельности и эти нормы являются обязательными для всех сотрудников.

В течение месяца отпуск ресурсов производится в затребованных объемах по документам обычного образца. В течение месяца готовая продукция поступает на склад только по стандартной оценке. В конце месяца на счете 20 отражаются фактические затраты и рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, которая сравнивается со стандартной себестоимостью. Возникшая разница определяется как отклонение. Рисунок далее по тексту.

Отклонения в конце месяца списываются бухгалтерскими проводками на специально открытые синтетические счета отклонений. Причем отдельные синтетические счета открываются для каждой статьи калькуляции и для каждой причины.

Затем по каждому выявленному отклонению устанавливаются виновные. По способу списания от отклонений, по которому не выявлены виновными стандарт-кост имеет 2 разновидности:

а) отклонения списываются на себестоимость продаж;

б) отклонение списывается на удорожание НЗП.

Стандарт кост – это система учета будущих затрат по полной себестоимости.

Дт	20				Кт		43					90/2
Сн
				с/сть			1
Об Дт																	70
				откл.
							2					73/2
Ск
																		50
							3
							4

Директ-костинг

Директ-костинг – это метод учета будущих затрат по неполной себестоимости. Он разработан в странах с рыночной экономикой в 30-40-е годы 20 столетия и ориентирован на особенности учета затрат малых предприятий. В настоящее время на долю стандарт-кост приходится 48-49% всех предприятий стран рыночной экономики, и столько же на директ-костинг. В нашей стране директ-костинг постоянно расширяет область своего применения. В основу директ-костинга принята классификация затрат по степени деловой активности или по зависимости от объемов производства – это переменные и условно-постоянные расходы. Условно-постоянные расходы при директ-костинге рассматриваются как затраты несвязанные с производством продукции, а обусловленные самим фактом существования фирмы. Таким образом условно-постоянно продукции соотносятся не с производством продукции, а с отчетным периодом, в котором производились такие затраты, отсюда переменные затраты учитываются строго по нормам на единицу продукции, а постоянные затраты строго по утвержденной смете, за исполнение которой персонально отвечает директор фирмы. Это связано с тем, что условно-постоянные расходы воспринимаются как неизбежные убытки, связанные с функционированием организации, которые следует покрывать за счет цены на продукцию. Директ-костинг исполняется по следующей схеме:

10					Дт	20			Кт				Дт		43				Кт				Дт	90/2				Кт
												НП с/с										НП с/с
					ПЗ
70
69
60
					Дт	26			Кт
02																				УПР
					УПР
76
71

Условно-постоянные расходы списываются общей суммой в конце месяца на себестоимость продаж, даже если в данном месяце не было реализации.

Управление затратами при директ-костинге включает в себя 2 уровня:

1. Достижение безубыточности работы организации. Это значит, что предприятие должно произвести и реализовать такое количество продукции, которое при заданных ценах покрывают все условно-постоянные расходы и все переменные затраты, связанные с изготовлением этого количества продукции. Такой объем производства называется точкой покрытия. ВР-выручка от реализации = ц*КП. ПЗ – переменные затраты = ПЗЕ*КП, ПЗЕ – переменные затраты на единицу, У-ПР-условнопостоянные расходы. ТП – штуки.

Дт	90							Кт
ПЗ=ПЗЕ*КП
						ВР=ц*КП
УПР

Производство продукции выше точки покрытия начинает приносить фирме прибыль, т.к.У-ПР уже покрыты а ПЗЕ<цены.

2. Получение прибыли.

Для результата финансового результата также используется 2 уровня его формирования: сначала определяется маржа, потом прибыль.

Дт	90				Кт
ПЗ=ПЗЕ*КП
				ВР=ц*КП
УПР
Пр

УПР+Пр=Маржа

Управляя затратами организация разрабатывает и утверждает величину переменные затраты на единицу продукции по действующим нормам, а также смету У-ПР. Норма может начисляться в совокупном объеме и на единицу продукции.

М удельная = ц-ПЗед.

М удельная на единицу = М/КП

На основе полученной удельной маржи (М уд) легко рассчитывается точка покрытия:

ТП = У-ПР/М уд.

КП (позволяющие покрыть ПР) = (У-ПР+Пр)/М уд.

Директ-костинг, как метод управления затратами, имеет ряд существенных недостатков:

- затрудняется процедура ценообразования4

- метод содержит множество допущений, которые в полной мере на практике труднореализуемы:

1. предусматривается, что количество произведенной продукции совпадает с объемом реализованной продукции.

2. предусматривается фиксированная цена на реализуемую продукцию.

3. предполагается, что переменные затраты на единицу – величина постоянная. В действительности постоянными являются постоянные показатели норм затрат, но при этом могут существенно изменяться цены на потребляемые ресурсы, тарифные ставки и расценки по выполненным работам. Отсюда постоянные затраты могут отличаться даже в течение одного месяца.

4. предполагаются стабильные внешние связи с партнерами. В действительности периодически могут происходить сбои в постановках. По этой причине организации могут заменяться одни материалы на другие, что безусловно сказывается на увеличении переменных затрат.

5. предполагается, что все участники производственного процесса выполняют свои функции безупречно, и этим достигается соблюдение норм затрат. В действительности могут превышаться нормы затрат из-за огрехов в организации производственного процесса и допущения исправимого и неисправимого брака.

6. предполагается, что переменные затраты ведут себя прямопропорционально, а в действительности величина в зависимости от количества произведенной продукции реагирует по-разному.

прогрессивные

пропорциональные

дигрессивные

регрессивные

7.предполагается, что постоянные расходы ведут себя неизменно при возрастании объема производства. В действительности даже при жестком управлении, они постоянны только в определенном интервале деловой активности.

Перечисленные недостатки существенно сокращают сферу применения метода, но, учитывая, что его идеи обращены на управление затратами сферы малого бизнеса, соотношения использования стандарт-коста и директ-костинга в странах с рыночной экономикой примерно равное. На нем лучше всего делать прогнозирование.

Позиции директ-костинга очень эффективны в процедурах отбора самых выгодных вариантов.

Поэтому, многие фирмы, исчисляющие себестоимость по полному перечню статей калькуляции, прогнозирование выполняют на основе показателей директ-костинга.