Организация управленческого учета на предприятии

В международной практике используется 2 модели организации управленческого учета – это автономная и интегрированная модели.

При автономной модели оба вида учета исполняются на основе одной совокупности первичной и нормативно-справочной документации, но разных планов счетов, разные компьютерные программы и выпускаются разные массивы учетных регистров (США, Канада, Великобритания). Продукция управленческого учета является коммерческой тайной.

Интегрированная модель предполагает ведение обоих учетов на основе одного плана счетов, одной компьютерной программы с выпуском единого комплекта учетных регистров, но при этом для формирования дополнительной учетной информации усложняется строение регистров, т.е. вводятся дополнительные позиции и дополнительные графы. Могут дополнительно выпускаться аналитические регистры, содержащие только информацию управленческого учета.

Для разделения информации между ФУ и УУ используются счета-экраны.

По отношению к организации управленческого учета вся совокупность предприятий может быть разделена на 2 части:

а) предприятие, ведущее только финансовый учет;

б) предприятие, ведущее и ФУ, и УУ.

К первой группе относятся предприятия по типу семейных предприятий – это самые мелкие хозяйствующие субъекты, у которых собственник капитала является одновременно и основным рабочим.

На организацию управленческого учета оказывают влияние следующие факторы:

1. Сфера бизнеса предприятия (специфика различных отраслей).

2. Количество сфер деятельности фирмы.

3. Технологический процесс производства продукции.

4. Продолжительность технологического процесса.

5. Широта ассортимента выпускаемой продукции.

6. Масштабы производства.

7. Организационная структура предприятия.

8. Запросы внутренних пользователей.

9. Техническая оснащенность бухгалтерского учета.

10. Выбор учетной политики.

В итоге влияние всех перечисленных факторов делает систему управленческого учета на каждом предприятии уникальной.

При наличии индивидуальных особенностей каждого предприятия система управленческого учета предполагает реализацию обязательных аспектов системы управленческого учета, к которым относятся:

1. Устанавливаются носители затрат – это виды выпускаемой продукции, выполняемых работ или услуг.

2. Устанавливается объект калькуляции – это объект бухгалтерского учета, на исчислении себестоимости которого настроена учетная система.

Между носителями затрат имеются 3 варианта соотношения:

Носители затрат = объекты калькулирования;

Носители затрат > объектов калькулирования (несколько носителей затрат объединяются в один объект калькулирования);

НЗ<ОК. Такой вариант встречается на предприятиях, где изделие собирается из набора узлов и деталей, которые имеют собственный спрос на рынке.

3. Устанавливаются калькуляционные единицы – это минимальное оптимальное количество продукции, на которое целесообразно исчислять себестоимость в разрезе статей калькуляции. Это может быть одно изделие, десяток, сотня, тысяча, кубометр, литр, килограмм, центнер, тонна и т.д.

4. Устанавливаются центры затрат – это структурные подразделения предприятия , функционирование которых приводит к возникновению затрат. Для минимизации их издержек используются сметы затрат.

5. Устанавливаются центры ответственности – это структурные подразделения предприятия, центры затрат, возглавляемые ответственным руководителем, который отвечает не только за исполнения своего сегмента технологического процесса и качества выполняемых работ, но и за уровень затрат своего подразделения. Наиболее удобной для управления затратами является такая система группировки издержек, при которой аналитические регистры выпускаются ориентировано на центры ответственности.

6. Устанавливаются центры продаж – это структурные подразделения предприятия, через которые организуется сбыт продукции или товаров. По центрам продаж контролируются два основных показателя: объемы продаж (выручка) и коммерческие расходы.

7. Устанавливаются центры прибыли – это структурные подразделения предприятия, которые представляют собой автономные или обособленные сегменты хозяйственной деятельности. Сегментный учет может быть построен по территориальному принципу (филиалы) или по отраслевому признаку (строительство, сельское хозяйство, транспортные услуги).

8. Устанавливаются центры инвестиций – это структурное подразделение предприятия, на которых устанавливаются новые технологические линии, новое оборудование или производятся другие капитальные инвестиции. По таким подразделениям контролируются показатели фондоотдачи и окупаемости инвестиций.

( в курсовой если нет чего то, то дать рекомендацию, чтобы было)

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Выбор учетной системы производственных затрат.

По отношению к организации управленческого учета вся совокупность предприятий делиться на 2 части:

а) предприятие, ведущее только финансовый учет; Это самые малые предприятия с небольшим оборотом капиталом по типу семейных предприятий.

б) предприятие, ведущее и ФУ, и УУ. Более крупные предприятия, на которых трудятся значительное число наемных работников, оборот капитала более значительный и поэтому возникает потребность в построении управленческого учета. (не менее 95% в нашей стране)

Управленческий учет может реализоваться как система учета прошлых затрат и система учета будущих затрат. К первой разновидности относится система учета, обеспечивающая руководство информацией о уже свершившихся фактах и принятие управленческих решений опирается на прошлые данные.

Система учета будущих затрат предполагает предоставление сведений о планируемых затрат и о фактических затратах.

Управленческий учет может быть построен по системе учета полной себестоимости и системе учета неполной себестоимости (только переменные затраты). Любой вариант организации управленческого учета предполагает использование конкретного метода учета затрат на производство.

Простой (однопроцессный) метод учета затрат на производство

Используются на предприятиях малого бизнеса и в добывающих отраслях промышленности. Он относится к системе учета прошлых затрат по полной себестоимости и имеет 4 разновидности:

а) используются на предприятиях, которые имеют один вид продукции и не имеет НЗП. На таких предприятиях реализуется самый простой вариант учетной технологии производственных затрат, т.к. они имеют только 1 объект калькулирования. В этом случае все затраты предприятия являются прямыми. Например, выработка электроэнергии. На таких предприятиях создается возможность использования сокращенного перечня счетов производственных затрат. Иногда, допустимо ограничиваться только 20 счетом. На таких предприятиях допустимо неприменение группировки по статьям калькуляции. Издержки могут учитываться непосредственно по экономическим элементам.

Дт 20 Кт 10,70, 69,02,76,60, 23

Калькулирование себестоимости продукции может производится по формуле

Факт. с/сть ед. = Оборот по Дт сч. 20/кол-во продукции

б) Используются на предприятиях, выпускающих только один вид продукции и имеющих НЗП. К такому типу относятся организации, у которых технологический процесс исполняется больше 1 дня. В этом случае учетная технология подобна варианту а). Но дополнительно учитываются остатки НЗП на начало и конец месяца, которые оцениваются и на их стоимость корректируется расчет себестоимости единицы продукции:

Факт. с/сть ед. = НЗП н.- Об. Дт сч. 20-НЗП к./Количество продукции

в) используются на предприятиях, которые выпускают несколько видов продукции, но не имеет НЗП. Например, добыча нефти и попутного газа. Учетная технология на таких предприятиях подобна варианту а), но дополнительно учитываются объемы полученной продукции в натуральных единицах. В конце месяца натуральные показатели при помощи общеотраслевых коэффициентов пересчитываются в условно-натуральные единицы. Это позволяет определить удельный вес каждого вида в общем объеме производства и пропорционально удельному весу распределить затраты между объектами калькулирования, а затем рассчитать себестоимость единицы каждого вида продукции.

КП «А»* коэффициент для продукции А = условное количество продукции А

КП «Б»* коэффициент для продукции Б = условное количество продукции Б

(КП А+КП Б)/общее условное КП(100%, об. Дт сч. 20)

Далее разделяем затраты

Об дт сч. 20 А

Об дт сч. 20 Б

Факт. с/сть ед. продукции А=Об Дт сч. 20 А/КП А.

Факт. с/сть ед. продукции Б=Об Дт сч. 20 Б/КП Б.

г) Используются на предприятиях, имеющих несколько видов продукции и имеющих НЗП. Швейная промышленность. Т.к. у таких предприятий несколько объектов калькулирования, то учетная технология исполняется по полной схеме с выпуском расчетов распределения затрат по каждой калькуляционной статье, аналитических регистров по каждой статье, и по каждому объекту калькулирования. По этой причине учетная технология исполняется по более сложному варианту, но метод остается однопроцессным, т.к. продукция создается в результате исполнения комплекса технологических операций, составляющих один технологический процесс, и метод остается простым, т.к. для учетных процедур отсутствуют воздействие со стороны особенностей технологического процесса.

Попередельный метод (попроцессный).

Попередельный метод относится к системе учета прошлых затрат по полной себестоимости. Он используется на предприятиях, где продукция создается в результате исполнения нескольких последовательных и прерывных технологических процессов.

К такому типу относятся предприятия металлургии, химическая промышленность, нефтепереработка, производство текстильной продукции, производство строительных материалов, машиностроение, деревообработка, пищевая промышленность.

Каждый передел является самостоятельным центром ответственности и затраты учитываются по каждому центру отдельно в разрезе статей калькуляции.

Учетная технология осуществляется по следующей схеме:

Дт	20/1		Кт		Дт	20/2		Кт		Дт	20/3		Кт		Дт	43		Кт
НС=	7				НС=	3				НС=	5
З=	800		803		З=	500		1301		З=	400		1702			1702
						803					1301
Об	800				Об	1303				Об	1701
КС=	4				КС=	5				КС=	4

Особенностью попередельного метода является наличие внутреннего оборота информации, который при формировании учетных регистров необходимо исключать из исчисляемых показателей. Фактическая себестоимость полученной продукции получается по результатам последнего передела, но каждый цех исчисляет себестоимость собственного продукта, для этого выпускается учетный регистр аналогичный карточке учета затрат на производство, в которой графа 2 «затраты за месяц» подразделяются на 2 графы: собственные затраты цеха и затраты предыдущих переделов. Эти показатели передаются из цеха в цех, как форма внутренней отчетности.

Попередельный метод имеет 2 разновидности: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты. При бесполуфабрикатном варианте полученный продукт сразу и полностью поступают на следующую стадию обработки:

Дт 20.2 Кт 20.1

Дт 20.3 Кт 20.2

При полуфабрикатном варианте полученный продукт сначала поступает на промежуточный склад полуфабрикатов, а оттуда в затребованных объемах на следующую стадию обработки. При этому часть полуфабрикатов может реализоваться, как самостоятельный продукт.

На некоторых предприятиях может встречаться комбинация полуфабрикатного и бесполуфабрикатного варианта.

Дт 21.1 Кт 20.1

Дт 20.2 Кт 21.1

Дт 21.2 Кт 20.2

Дт 43.1 Кт 21.2

Позаказный метод

Метод учета прошлых затрат по полной себестоимости. Он используется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства. К такому типу могут относится предприятия крупного машиностроения, сфера бытового обслуживания, ремонтные организации и вся отрасль строительства.

Объектом калькулирования таких предприятий выступает конкретный выполняемый заказ, на исчислении себестоимости которого настроена учетная система. Так если заказ выполняется несколько месяцев, то карточка учета затрат превращается в книгу, где каждая страница отводится для учета затрат конкретного месяца в разрезе статей калькуляции. Затраты аккумулируются по следующей схеме:

1 месяц 2 месяц 3 месяц

НС=0+з₁=КС₁=> НС₂+з₂=КС₂=> НС₃+з₃=КС₃

При позаказном методе НЗП оценивается по фактической себестоимости, т.к. оно представляет собой сумму фактических затрат предыдущих месяцев работы над заказом.

На уровень затрат при позаказном методе влияют следующие факторы:

1. В силу уникальности заказов усложняется процедура нормирования затрат.

2. Для выполнения работ привлекаются специалисты высокой квалификации, способные выполнять работы по чертежам, поэтому трудозатраты выше, чем при других методах учета затрат.

3. Используются универсальное оборудование, по которому выше сумма амортизации, а также более высокие расходы на переналадку для нового заказа.

4. При длительных сроках выполнения заказа увеличиваются затраты на исправление брака.

В совокупности перечисленные факторы могут привести к бесконтрольному увеличению себестоимости продукции, особенно с учетом влияния человеческого фактора.

Для контроля за уровнем себестоимости продукции при позаказном методе используются сметы, составляемые на каждый заказ до начала производства работ.

Контрольные цифры такой сметы указываются не только в учетных регистрах, но и в первичных документах.