Налоговые ставки. По ндс предусмотрено три основные ставки: 0%, 10% и 18%.

По ставке 0% облагается реализация:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, и услуг, связанных в производством и реализацией таких товаров;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации);

7. припасов (топливо и ГСМ), вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

8. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

9. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Нулевая ставка налога является льготной. Некоторые путают два понятия – "налогообложение по ставке 0%" и "реализация товаров, не облагаемых налогом". Однако путаница в данном вопросе недопустима. Так, при проведении операций, не облагаемых НДС, "входной" НДС включается в стоимость приобретенных товаров, а при продаже товаров, облагаемых по ставке 0%, возмещается из бюджета.

Право на применение ставки 0 процентов налогоплательщик обязан подтвердить документами, представляемыми в налоговый орган. Они представляются одновременно с подачей налоговой декларации в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта (транзита). Полный перечень необходимых документов приведен в ст. 165 НК РФ.

Если указанные документы (их копии) не были своевременно представлены в налоговый орган, налогообложение производится по ставке 10 или 18% в зависимости от вида вывозимого товара.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Ставка 10% применяется при реализации:

- отдельных продовольственных товаров (мясо, рыба, молоко, масло, сахар, зерновые, крупы, мука, овощи), кроме деликатесных (копчёности и т.д.) по закрытому перечню;

- отдельных товаров для детей (одежда, обувь, мебель, игрушки, школьные принадлежности по закрытому перечню);

- книжной продукции и периодических печатных изданий, кроме изданий, носящих рекламный или эротический характер, и услуг, связанных с их реализацией;

- отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Ставка 18% — по всем остальным объектам, не подпадающих под налогообложение по ставкам 0 %, 10 %. При начислении НДС по основным ставкам (прямым методом) НДС определяется следующим образом:

НДС (начисленный прямым методом) = Налоговая база * 18%

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при передаче имущественных прав, а также в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Таким образом НДС не начисляется, а вычленяется из выручки (оплаты), в составе которой уже есть НДС:

НДС (начисленный расчетным методом) = Выручка (оплата) с учетом НДС * 18/118

Порядок исчисления НДС, налоговые вычеты. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и определяется как разница между общей суммой налога начисленного и суммой налоговых вычетов (см. рис 8):

НДС к уплате = НДС начисленный – Налоговые вычеты

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, положительная разница между суммой вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Условия применения налоговых вычетов: вычетам подлежат суммы налога

• предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в дальнейшем для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, кроме приобретенных товаров, НДС по которым подлежит отнесению на затраты, а также для перепродажи;

• уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата товара продавцу или отказа от них;

• исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР объектов основных средств для собственного потребления, амортизация по которым уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

• уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам и др. нормируемым расходам в целях налогообложения прибыли в размере, соответствующем указанным нормам;

• исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок.

Порядок применения налоговых вычетов: вычеты производятся

• на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ;

• после принятия на учет указанных в счете-фактуре товаров;

• в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее 1 года с момента возврата;

• по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления.

Отнесение сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Но есть некоторые исключения.

1. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если:

   1. покупатель не является плательщиком НДС, или освобожден от обязанностей по уплате НДС по сумме выручки;

   2. приобретенные товары, работы, услуги используются в дальнейшем для производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

   3. приобретенные товары, работы, услуги используются в дальнейшем для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в целях налогообложения НДС;

   4. приобретенные товары, работы, услуги используются в дальнейшем для производства и реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории РФ.

Таким образом, если налогоплательщик соответствующие суммы НДС ранее принял к вычету или возмещению, то он обязан эти суммы восстановить и уплатить в бюджет.

2. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты (в составе прочих расходов), принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Это позволяет им гораздо быстрее самортизировать основные средства и нематериальные активы по сравнению с другими плательщиками, которые учитывают суммы НДС в стоимости приобретаемых товаров, (работ, услуг), т.к. первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов сразу уменьшается на 18 %.

3. Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС операции, так и не подлежащие налогообложению, то суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретаемым налогоплательщиком товарам (работам, услугам):

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если они в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС;

• принимаются к вычету, если такие товары (работы, услуги) используются в дальнейшем для осуществления операций, облагаемых НДС:

• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления операций, облагаемых и необлагаемых НДС. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты НДС. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация подается дне позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.