• титульный лист;

• Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

• приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации»;

• приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Другие листы декларации являются специальными. Они включаются в состав декларации, если налогоплательщик имеет отдельные виды доходов, расходов и иных средств, подлежащих отражению в конкретных листах и приложениях. Некоторые листы и приложения представляются в налоговый орган, если налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового кодекса, или же имеет обособленные подразделения.

Основной лист декларации – 02. Именно в нем определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога на прибыль (авансовых платежей по налогу). Этот лист заполняется на основании соответствующих приложений к нему. Чтобы избежать ошибок в листе 02, сначала надо заполнить приложения.

В составе декларации за полугодие в обязательном порядке сдаются два приложения – № 1 и 2. Приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» в составе полугодовой декларации подавать не нужно. Организации представят его лишь по итогам 2005 года, так же как и приложения № 6 «Внереализационные доходы» и № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль с учетом изменений, вступивших в силу с начала 2005 года.

Приложение № 1 «Доходы от реализации». По строке 010 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации ценных бумаг в эту строку не включается (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг). Такие операции отражаются в специальных листах декларации.

Сумма выручки, которая указана в строке 010, расшифровывается по строкам 020-050 приложения. Их заполняют все налогоплательщики. А вот расшифровку в строках 011-016 делают только те организации, которые для целей налогообложения определяют налоговую базу по НДС «по отгрузке».

По строке 017 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Организации отражают в ней суммы от реализации товаров (работ, услуг) по всем иным экспортным сделкам, не внесенным в строки 011-016. Если у налогоплательщика есть такая выручка, то она отражается в этой строке независимо от способа определения налоговой базы по НДС.

В строках 060-100 организации показывают выручку по отдельным видам операций, убытки по которым признаются для целей налогообложения в особом порядке. Это – убытки от реализации амортизируемого имущества, прав требований и по объектам обслуживающих производств (хозяйств).

Строки 101-103 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

В строке 110 формируется общая сумма доходов от реализации. Она переносится в строку 010 листа 02.

Приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией». Здесь нужно правильно отразить финансовые результаты по операциям, убытки по которым принимаются для целей налогообложения в специальном порядке.

Здесь важно понять общий принцип отражения таких убытков в декларации. Он заключается в том, что убытки от этих операций в полной сумме должны быть отражены в строках 200-240 приложения № 2. Это позволяет не учитывать суммы убытков при формировании итоговой строки 270 приложения.

Порядок признания для целей налогообложения таких убытков различен.

Убыток от реализации амортизируемого имущества признается для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждой единицы имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Это определено пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Признаваемая в отчетном периоде часть такого убытка отражается в строке 090 приложения № 2.

В соответствии со статьей 323 НК РФ организация обязана вести налоговый учет операций с амортизируемым имуществом по каждому объекту.

Часто организации в декларации ошибочно отражают расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, в составе внереализационных расходов приложения № 7. Это неправильно, так как в строках 080 и 081 этого приложения учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. Основанием является подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Порядок признания для целей налогообложения убытков при уступке права требования зависит от даты, когда происходит такая уступка. Если до наступления предусмотренного договором срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ. Убыток, превышающий эту сумму процентов, отражается в строке 210 приложения № 2.

Если налогоплательщик уступил третьему лицу право требования долга после наступления срока платежа по договору, убыток от этой операции принимается частями в составе внереализационных расходов. Поэтому в приложении № 2 вся сумма убытка должна быть восстановлена по строке 220. На дату уступки права требования 50% полученного убытка отражается в составе внереализационных расходов в строках 040 и 041 листа 02. Оставшаяся половина убытка признается в составе внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Эту сумму налогоплательщик также включает в состав внереализационных расходов (строки 040 и 041 листа 02). В декларации, представляемой за налоговый период, этот убыток должен быть указан также и в приложении № 7 к листу 02 (строка 110).

Если организация, купившая право требования, реализует его, такая операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток в этом случае не принимается для целей налогообложения. Поэтому, восстановив его сумму в строке 230 приложения № 2, налогоплательщик больше нигде его не отражает.

Особый порядок предусмотрен и для признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств. Он содержится в статье 275.1 НК РФ.

Если условия, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса, не соблюдены или не подтверждены, убыток для целей налогообложения не принимается и восстанавливается по строке 240 приложения № 2.

Такой убыток может быть погашен в течение 10 лет только за счет прибыли, полученной от того же вида деятельности. Сумма признаваемого в отчетном периоде убытка прошлых лет отражается по строке 260 приложения № 2.

Если необходимые условия, которые содержит статья 275.1 Кодекса, выполнены, строки 240 и 260 приложения № 2 не заполняются. Убыток по таким объектам обслуживающих производств уменьшает налоговую базу организации в том отчетном периоде, в котором он возник.

При заполнении приложения № 2 необходимо иметь в виду еще ряд особенностей. Расходы, нормируемые для целей налогообложения, в приложении № 2 отражаются в пределах установленных норм (представительские расходы, отдельные виды рекламных расходов).

Сумма начисленной амортизации, которая относится как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается справочно по строке 280. Амортизация указывается по всем основным средствам и нематериальным активам. При этом не важно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода или нет.

Строки 290-311 также являются справочными. В них показываются суммы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ, но признаваемые расходами для целей бухучета.

Лист 02 следует заполнять после того, как сформированы показатели в приложениях № 1 и 2. Показатели итоговых строк этих приложений переносятся в строки 010 и 020 листа 02. Данные о внереализационных доходах и расходах (строки 030 и 040) и сумме убытка, уменьшающего налоговую базу (строка 150), налогоплательщик формирует в регистрах налогового учета и переносит в строки листа 02 декларации.

Так как налог на прибыль с 1 января 2005 года в местный бюджет не уплачивается, в строках листа 02, в которых раньше рассчитывался налог в доле этого бюджета, проставляются прочерки. Это строки 200, 240, 280, 320, 360 и 420.

Но это правило не распространяется на сумму налога, уплачиваемого с базы переходного периода. Как и в предыдущие годы, несмотря на изменение с 2005 года ставок налога на прибыль, налог с базы переходного периода уплачивается по ставкам, которые действовали на 1 января 2002 года. Налог исчислялся по следующим ставкам: в федеральный бюджет – 7,5%, в бюджеты субъектов РФ – 14,5%, в местные бюджеты – 2%. Для Москвы и Санкт-Петербурга общая ставка в бюджет субъекта РФ равнялась 16,5%.

В листе 02 суммы налога на прибыль с базы переходного периода нужно отразить в строках 430, 440 и 450. В эти строки переносятся данные из строк 084, 094 и 104 листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль, представленной налогоплательщиком за 1-е полугодие 2002 года.

В строке 460 нужно указать количество сроков уплаты налога на прибыль с базы переходного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вписывают число 11. Налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально, ставят число 3.

Сложив показатели строк 430, 440 и 450 листа 02 и разделив полученный результат на количество сроков уплаты налога (строка 460), налогоплательщик получит сумму налога, причитающуюся к уплате по сроку 28 июля 2005 года. Ее нужно вписать в строку 470 листа 02.

В этой строке отражается общая сумма налога с базы переходного периода, подлежащая уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты. Распределение по бюджетам происходит в разделе 1 декларации.

Этот раздел заполняется в последнюю очередь, так как в нем приводятся конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджет. А их налогоплательщик исчисляет на основании данных, отраженных в других листах декларации.