Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы.

Подраздел 1.1 заполняют все организации. В нем отражаются суммы квартальных (или ежемесячных) авансовых платежей по итогам отчетного периода. Также в этом разделе налогоплательщики указывают суммы налога, уплачиваемые с базы переходного периода.

Налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается также и в местный бюджет. Поэтому согласно указаниям Минфина России от 25.02.2005 № 03-03-01-02/65 проставление прочерка по строке 140 подраздела 1.1 не предусмотрено. В платежном поручении на перечисление этой части налога необходимо указать КБК 182 1 09 01000 03 1000 110.

Подраздел 1.2 заполняют только организации, которые отчитываются по налогу ежеквартально. В нем отражаются ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, исчисленного за предыдущий квартал. Значит, эта категория организаций заполняет оба подраздела – и 1.1, и 1.2.

Так как с 2005 года налог на прибыль уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, в строках 120 и 130 подраздела 1.1 и строках 310-340 подраздела 1.2 декларации ставятся прочерки.

Подраздел 1.3 заполняют организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Данные в этот раздел переносятся из листа 03.

Ставки для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия) с 1 января 2005 года изменились. По всем выплатам дивидендов (годовым, промежуточным), произведенным начиная с 2005 года, применяется налоговая ставка 9% (ранее – 6%).

В листе 03 налоговая база определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет суммы налога, осуществленный при распределении дивидендов.

Подраздел 1.4 заполняют организации, которые представляют раздел Б листа 03 или лист 04 декларации. То есть это организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде:

• процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел Б листа 03);

• процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел А листа 04);

• дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (раздел Б листа 04).

Если организация обязана уплачивать налог на прибыль по нескольким указанным видам доходов, подраздел 1.4 она заполняет отдельно по каждому из них. Тогда нужно представить столько страниц подраздела 1.4, сколько у организации видов доходов.

Заполняя подразделы 1.3 и 1.4, организация должна проставить сроки уплаты налога. По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог в бюджет перечисляет налоговый агент, осуществивший выплату. Это нужно сделать в 10-дневный срок. На это указывает пункт 4 статьи 287 НК РФ.

В свое время министр МНС А.П. Починок в своем интервью сказал «по налогу на прибыль изменения не то что созрели, но уже перезрели, об этом сказано немало. Мы же должны думать и о том, что пора вводить международные стандарты бухгалтерского учета, а значит, менять само понятие прибыли. Ведь все прекрасно знают, что сегодня налог на прибыль – это налог не на чистую прибыль, а на очень странный суррогат, состоящий из прибыли и части затрат, которые нельзя списать. И бизнесмен, работающий с Западом, вынужден вести два баланса. Один по российским правилам, другой по международным стандартам, причем получается, что если по международным стандартам имеется убыток, то по нашим все равно обязательно появится прибыль».

Эти слова сказаны не безосновательно. Перемены действительно назрели. Все большая интеграция зарубежных компаний в нашу экономику, выход наших компаний на международный рынок ставят перед российскими предприятиями двойную проблему: с одной стороны соблюдать российское налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета, и с другой сделать ту же самую отчетность понятной для зарубежных партнеров для укрепления взаимовыгодных отношений.

То, что перемены необходимы, подтверждает и возмущение зарубежных предприятий, которые работают с нашими компаниями, в части непонятности им нашей отчетности. Она не соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а налогообложение прибыли, его расчет и принципы иногда остаются для них просто загадочными.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы организаций», преследующий эти же и другие цели (в частности уменьшения ставки налога). В связи с этим утрачивает силу Закон «О налоге на прибыль» и Инструкция по его применению №62.

Объектом налогообложения в соответствии с законопроектом является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью для российских организаций подразумевается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с принятым Налоговым кодексом. В законе о налоге на прибыль предприятий и организаций объект налогообложения определяется как валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями статьи 2 упомянутого закона. А сама валовая прибыль, с точки зрения закона, представляет собой «сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям». А ведь это не одно и то же. Если сегодня одна хозяйственная операция приносит налогоплательщику внереализационный доход, а другая – внереализационный расход, то по логике закона налогоплательщик увеличивает налогооблагаемую прибыль на величину полученного дохода. Однако он не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину внереализационного расхода, полученного по другой операции.

С 2005 года изменены многие нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. К некоторым поправкам налогоплательщики могли подготовиться заранее. Однако ряд других принят буквально в канун Нового года – Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ.

Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 58-ФЗ) опубликован в «Российской газете» 14 июня 2005 года.

Дата публикации Закона № 58-ФЗ очень важна. Это связано с тем, что многие его нормы вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, то есть с 15 июля 2005 года. Об этом сказано в статье 8 данного закона.

Часть поправок затрагивает операции прошлых налоговых периодов. Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года или 1 января 2004 года (далее – первая группа поправок). Некоторые поправки распространяются на правоотношения, возникшие в текущем налоговом периоде, то есть с 1 января 2005 года (далее – вторая группа поправок). Но применять все эти поправки можно с 15 июля 2005 года.

И только для одной поправки, вступающей в силу с 15 июля текущего года, не предусмотрено особой оговорки о дате правоотношений, на которые она распространяется. Поэтому применять ее следует по тем операциям налогоплательщика, которые возникли также с 15 июля 2005 года. Эта поправка предусмотрена в абзаце 4 пункта 10 статьи 1 Закона № 58-ФЗ и вносит дополнение в пункт 1 статьи 256 НК РФ, которое касается организаций, получивших имущество по концессиональному соглашению или инвестиционному соглашению в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг.

Часть изменений вступит в силу только с 1 января 2006 года или 1 января 2007 года.

Даже если поправки распространяются на уже совершенные налогоплательщиком правоотношения, они все равно вступают в силу с 15 июля 2005 года. Значит, в декларациях, которые организации будут представлять в налоговые органы в период с 1 по 14 июля 2005 года, не могут учитываться положения Закона № 58-ФЗ.

Организации могут сформировать налоговую базу за 1-е полугодие 2005 года с учетом положений Закона № 58-ФЗ, а налоговые органы не вправе отказать в приеме деклараций за 1-е полугодие 2005 года, представленных начиная с 15 июля 2005 года. Право на представление уточненных налоговых деклараций за истекшие налоговые периоды в связи с выходом Закона № 58-ФЗ (2002, 2003, 2004 годы) возникает также с 15 июля 2005 года.

Одновременно с налоговыми декларациями, учитывающими положения Закона № 58-ФЗ, организациям следует представить в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения.

Если у налогоплательщиков возникнет недоимка по налогу на прибыль организаций в связи с применением положений Закона № 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 года, пени начисляться не должны.

В обязательном порядке положения Закона № 58-ФЗ должны быть учтены при составлении деклараций за 7 месяцев 2005 года налогоплательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Остальные организации обязаны учесть эти поправки при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 года.

Абзац 4 пункта 10 статьи 1 данного закона может быть применен налогоплательщиками, только начиная с деклараций за 7 месяцев (для отчитывающихся ежемесячно) или 9 месяцев 2005 года (для остальных категорий организаций).

Основная часть поправок, которые распространяются на уже совершенные операции налогоплательщика, касается тех правоотношений, которые возникли в текущем году (вторая группа поправок). Но есть и такие, которые относятся к операциям прошлых налоговых периодов (первая группа поправок).

Следовательно, по итогам второй главы можно отметить следующее.

Для начисления налога на прибыль нужно сначала определить все расходы и доходы организации.

Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные расходы. Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а внереализационные доходы – это все те доходы, которые не связаны с производством реализацией основной продукции.

Расходы – это все затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Во второй главе работы было рассмотрено формирование этих доходов и расходов в ЗАО СП «Деловой мир», а также рассчитан налог на прибыль.

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показывает, что ЗАО СП «Деловой мир» проводит большую работу по повышению эффективности производства, выполнения работ. Доходы от реализации составили 6 870 000 руб., а расходы, уменьшающие сумму доходов, – 5 770 400 руб. Внереализационные доходы и расходы соответственно – 20 500 руб. и 100 000 руб. Поэтому налоговая база оказалась равной 1 020 100 руб.

В ЗАО СП «Деловой мир» наблюдается повышение прибыли. Во втором полугодии 2004 года она составила 973 000 руб., а в первом полугодии 2005 года уже составляет 1 020 100 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль оказалась равна 244 824 руб., в том числе 66 306 руб. – в федеральный бюджет, а 178 518 руб. – в бюджет субъекта Российской Федерации.

На изменение прибыли повлияли следующие факторы: себестоимость, разновидность выполняемых работ, объем реализации. Широкая гамма выполняемых работ и услуг укрепляет позиции ЗАО СП «Деловой мир» на рынке, расширяет объем оказываемых услуг.

На мой взгляд, для увеличения еще большего положительного результата в ЗАО СП «Деловой мир» предлагается разработать мероприятия обеспечивающие:

• Основными источниками увеличение суммы прибыли является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта.

• Строгое соблюдение заключенных договоров на выполнение работ. Очень важно предприятию, найти заказчиков на выполнение престижных и наиболее нужных для рынка работ.

• Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.

• Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю.

• Улучшать качество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ.

• Также не последнюю роль занимает увеличение объема производства выполняемых работ за счет более полного использования производственных мощностей предприятия.

• Сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования

• Сокращение не производственных расходов и производственного брака.

• Применение самых современных механизированных и автоматизированных средств для выполнения работ.

Выполнение этих предложений значительно повысит получаемую прибыль на предприятии.

Прибыль должна быть настолько весомой, чтобы обеспечивать все расширенное воспроизводство, решение стоящих перед предприятием задач. В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Необходимо, чтобы предприятие гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация и сбыт продукции, так как нужды и запросы потребителей становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре.

Максимальное получение прибыли в основном связывается со снижением производственных издержек. Но в условиях, когда самими затратами предприятие может управлять, в основном только расход их количества, а цена на каждый входной материал (ресурс) практически неуправляемая, а в условиях не замедляющейся инфляции и бесконтрольности, предприятие крайне ограничено в возможности снижать производственные издержки, добиваясь таким путем увеличения прибыли. Поэтому, здесь возникает необходимость переоценки других качественных характеристик, влияющих на увеличение доходов предприятия.

Я считаю, что современное производство должно соответствовать следующим параметрам:

• Обладать большой гибкостью, способностью быстро менять предлагаемые услуги, так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам потребителей, обречет предприятие на банкротство.

• Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно новые формы контроля, организации и разделения труда.

• Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер. Мало выполнять хорошо работы, необходимо еще думать о поиске новых заказчиков, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.

• Резко изменилась структура издержек производства. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Они должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом.

Особой проблемой является и повышение эффективности деятельности предприятия по поиску заказчика. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращения всех видов запасов, добиваться максимально быстрого выполнения работ.

Осуществляя тактику постоянных улучшений даже в давно известных услугах и работ, можно обеспечить себе неуклонный рост доли рынка, объемов предлагаемых работ и доходов.