Тема. Роль і методи калькулювання
Навчальна мета: систематизувати знання щодо завдання та принципів калькулювання; сформувати систему знань про процес та методи калькулювання; ознайомити з етапами розвитку калькулювання; навчити студентів розрахувати величину витрат, які були включені у калькуляцію собівартості одиниці продукції та відпускну ціну; розвивати комунікативні навички та економічне мислення.
Актуальність. У системі управління витратами важливе місце посідає обчислення собівартості окремих виробів – калькулювання, яке потрібне для обгрунтування ціни і цінової політики підприємства, визначення рентабельності виробів, оцінювання економічної ефективності технічних та організаційних рішень, аналізу роботи підприємства і його підрозділів.
Міжпредметна інтеграція:
1 Забезпечуючі дисципліни: «Політична економія», «Економіка підприємства», «Бухгалтерський облік», «Статистика».
2 Забезпечувані дисципліни: «Планування та організація діяльності підприємства», «Економіка і нормування праці», Навчальна практика.
3 Внутрішньопредметна інтеграція: всі заплановані теми даної дисципліни.
План
1. Обчислення собівартості окремих виробів
2. Методи калькулювання та сфери їх застосування
Література
Грещак М.Г. Управління витратами : Навч. посіб. / М. Г. Грещак, В. М. Гордієнко, О. С.Коцюба та ін.; За заг. ред. М. Г. Грещака. - К.: КНЕУ, 2008. - 264с.
Данилко В.К. Управління витратами : Навч. посіб. / В.К. Данилко, О.М. Кушніренко, К.С. Марченко. – К: Каравела, 2012. – 216 с.
Давидович І.Є. Управління витратами: Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2008, - 320 с.
1 Обчислення собівартості окремих виробів
У системі управління витратами важливе місце посідає обчислення собівартості окремих виробів — калькулювання. Основне завдання калькулювання - визначення витрат, що припадають на одиницю її носія, тобто на одиницю продукції.
Воно потрібне для вирішення ряду управлінських питань:
обґрунтування ціни на продукцію виробника та цінової політики підприємства взагалі;
визначення рентабельності виробів і на цій основі оптимізації товарного асортименту;
аналізу й оцінки роботи підрозділів підприємства (центрів відповідальності);
обчислення економічної ефективності технічних та організаційних рішень.
Основні принципи калькулювання:
- науково обґрунтована класифікація виробничих витрат;
- встановлення об’єктів обліку витрат, об’єктів калькулювання і калькуляційних одиниць;
- вибір калькуляційної одиниці;
- вибір методу розподілу непрямих витрат;
- розмежування витрат по періодах;
- відокремлений облік поточних витрат на виробництво продукції;
- вибір методу обліку затрат і калькулювання.
Рис. 1 Етапи розвитку калькулювання
Обчислюється як планова (нормативна), так і фактична собівартість виробів.
Планова собівартість визначається в процесі розроблення планів підприємства і його підрозділів, обґрунтування бізнес-проектів та вирішення інших перспективних завдань. Планові калькуляції розробляються на основі встановлених норм витрат і чинних чи прогнозних цін і тарифів.
Різновидом планової собівартості є так звані проектно-кошторисні калькуляції, які розробляються на нові вироби та стадії їх проектування і підготовки виробництва, разові замовлення. Особливість цих калькуляцій у тому, що вони є приблизними за браком належної нормативної бази.
Фактична собівартість продукції обчислюється за даними бухгалтерського обліку згідно з певною методикою формування й розподілу витрат.
Незалежно від конкретних умов виробництва і особливостей продукції калькулювання передбачає вирішення таких методичних питань: визначення об’єктів калькулювання і вибір калькуляційних одиниць; обґрунтування широти витрат, охоплених калькулюванням; визначення калькуляційних статей витрат та методики їх обчислення. Схематично сукупність і приблизна послідовність дій під час калькулювання показана на рис. 2.
Рис. 2. Структурна схема процесу калькулювання
Об’єкт калькулювання - це та продукція чи послуги (роботи), собівартість яких обчислюється. До об’єктів калькулювання на підприємстві належать: основна, допоміжна продукція (інструмент, енергія, запчастини та ін.); послуги та роботи (ремонт, транспортування і т. п.). Головний об’єкт калькулювання — готові вироби, що поставляються за межі підприємства (на ринок). Калькулювання іншої продукції має допоміжне значення.
Для кожного об’єкта калькулювання вибирається калькуляційна одиниця — одиниця його кількісного виміру, стосовно якої обчислюються витрати (кількість у штуках, маса, площа, об’єм).
Наприклад, об’єкт калькулювання — автомобілі, трактори; калькуляційна одиниця — один автомобіль, один трактор; відповідно вугілля — одна тонна вугілля, пиво — декалітр, електроенергія — одна кіловат-година і т. п.
Величина калькуляційної одиниці принципового значення не має. Вона вибирається з огляду на зручність планування й обліку у виробництві та товарообігу.
За повнотою врахування витрат відрізняють калькулювання за повними і неповними витратами.
Згідно з першим методом усі операційні витрати підприємства, як виробничі, так і невиробничі, повністю відносяться на собівартість продукції.
Проте в оперативній економічній роботі на підприємстві калькулювання за повними витратами не є необхідним і здебільшого недоцільне з огляду на такі його особливості: неточність калькуляцій внаслідок неможливості точного розподілу всіх непрямих витрат у багатопродуктовому виробництві; трудомісткість калькулювання, оскільки доводиться застосовувати складні методи розподілу невиробничих витрат; неповне покриття виручкою невиробничих витрат у певному періоді, якщо не вся продукція продана і зростають її залишки на складі.
Визначення собівартості продукції за неповними витратами почало застосовуватися з першої половини ХХ ст. і полягає в тому, що не всі витрати включаються у калькуляції і, відповідно, у собівартість запасів незавершеного виробництва та готової продукції.
Які витрати включаються і які не включаються у собівартість продукції під час калькулювання - це окреме питання, що вирішується підприємством з урахуванням застосовуваних методів управління витратами, вимог стандартів бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Граничним і, можна сказати, класичним, є варіант, коли змінні витрати (а вони переважно прямі) відносяться на продукцію, а постійні вважаються витратами періоду. Цей підхід до формування собівартості відомий у світовій практиці як метод «директ-костинг».
Метод «директ-костинг» має чітку логічну основу, полегшує кількісне моделювання залежності витрат від їх чинників, дозволяє оперативно застосовувати СVР-аналіз. Важливо й те, що цей метод передбачає активне використання такого важливого показника, як маржинальний прибуток. Разом з тим застосування методу «директ-костинг» пов’язане з певними труднощами та незручностями у виробничих системах складної структури, де постійні витрати мають декілька рівнів формування і часто поєднуються зі змінними непрямими витратами в одному кошторисі.
Наприклад, загальновиробничі витрати центрів відповідальності охоплюють не лише постійні, а й непрямі змінні витрати (електроенергія і паливо технологічного призначення, зношення технологічного інструменту та ін.). Є й змінна складова у витратах на збут. Це все ускладнює застосування методу «директ-костинг» у чистому вигляді.
З практичних міркувань більш прийнятним є включення у собівартість продукції всіх витрат виробничих підрозділів, тобто калькулювання й оцінка запасів за виробничими витратами (метод «абсорпшен-костинг»). Тоді невиробничі витрати у складі адміністративних витрат, витрат на збут та інших невиробничих операційних витрат відносяться на період. Така система калькулювання й оцінки запасів діє і на підприємствах України згідно з чинними стандартами бухгалтерського обліку.
Склад калькуляційних статей витрат і методи їх обчислення на одиницю продукції визначаються підприємством залежно від конкретних умов виробництва і передусім широти номенклатури продукції, її складності, диференціації технологічних процесів та ін. При цьому дотримуються принципу ресурсної належності витрат (матеріали, зарплата і т.д.) та зв’язку з калькуляційною одиницею (носієм витрат). Насамперед виокремлюють прямі витрати, потім непрямі, які об’єднують переважно за місцем виникнення, призначенням та однаковою методикою розподілу.
Основні статті калькуляції,, охоплюють:
— прямі матеріальні витрати;
— прямі витрати на оплату праці;
— інші прямі витрати;
— загальновиробничі витрати.
Це мінімальна диференціація статей витрат, передбачена П(С)БО 16 «Витрати». На більшості підприємств промисловості кількість калькуляційних статей витрат розширюється, витрати в них конкретизуються з урахуванням їх значущості та методики обчислення. Так, наприклад, стаття «Прямі матеріальні витрати» за потреби може бути поділена на такі статті: «Сировина і матеріали», «Куповані вироби і напівфабрикати», «Виробничі послуги інших підприємств». Інші прямі витрати часто виражають окремими статтями: «Додаткова заробітна плата», «Відрахування на соціальні заходи».
Це саме стосується й загальновиробничих витрат. На підприємствах з дорогим устаткуванням і високими витратами на його утримання та експлуатацію (машино-, приладобудування та ін.) загальновиробничі витрати можуть поділятися на дві статті калькуляції: «Витрати на утримання й експлуатацію машин та устаткування» і «Витрати на обслуговування та управління виробництвом». Можлива й інша диференціація витрат і виокремлення калькуляційних статей. При цьому загальний принцип комплектування калькуляційних статей витрат такий: максимальне виокремлення із загальної суми прямих витрат для їх безпосереднього обчислення на одиницю продукції і диференціація непрямих витрат відповідно до обґрунтованих баз розподілу.
Коли є потреба обчислити повну собівартість продукції, наприклад, для визначення ціни, до її виробничої собівартості додають ще такі статті, як адміністративні витрати та витрати на збут.