1.4. Облік довгострокових біологічних активів і основних засобів

У господарській діяльності сільськогосподарські підприємства використовують, окрім оборотних засобів і необоротні активи. Особливістю сільськогосподарських підприємств є те, що до необоротних активів належать довгострокові біологічні активи, земля, капітальні витрати на поліпшення земель та інші необоротні активи.

До довгострокових біологічних активів відносять біологічні активи, що не є поточними, а саме – біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи і приносити економічні вигоди, протягом періоду, що перевищує 12 місяців (або операційний цикл, якщо він більший 12 місяців), та біологічні активи, що створюють протягом періоду, більшого ніж рік, за винятком тварин на вирощуванні та відгодівлі. До довгострокових біологічних активів відносять робочу і продуктивну худобу, багаторічні насадження, інші довгострокові біологічні активи.

Довгострокові біологічні активи поділяють на довгострокові біологічні активи рослинництва (виноградники, сади й ін.) та довгострокові біологічні активи тваринництва (основні стада).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про довгострокові активи, про одержані від їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи та сільськогосподарську продукцію визначаються П(С)БО -30 “Біологічні активи”.

Підставою для здійснення бухгалтерських записів є первинні документи. Для оприбуткування основних засобів і довгострокових біологічних активів використовують такі документи: Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію, Акт приймання-здачі відремонтованих і реконструйованих (модернізованих) об’єктів, Акт приймання довгострокових біологічних активів тваринництва(формування основного стада).

Вибуття основних засобів і довгострокових біологічних активів оформляють Актом на списання основних засобів, Актом на списання автотранспортних засобів, Актом на списання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень), Актом на списання довгострокових біологічних активів тваринництва.

Для обліку довгострокових біологічних активів використовують рахунок 16 “Довгострокові біологічні активи”, який включає наступні субрахунки: 161 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”;

162 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю”;

163 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю”;

164 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю”;

165 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінені за справедливою вартістю”;

166 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінені за первісною вартістю”.

Для організації аналітичного обліку довгострокових біологічних активів та формування інформації до складання приміток до фінансової звітності ведуть Відомість № 4.2 с.-г. аналітичного обліку довгострокових біологічних активів. Для ведення аналітичного обліку доцільно відкривати субрахунки другого порядку 1611, 1612 “Багаторічні насадження”, 1631, 1641 “Робоча худоба”, за якими відкривають аналітичні рахунки “Сад вишневий”, “Сад сливовий” тощо.

Синтетичний облік довгострокових біологічних активів за рахунком 16 “Довгострокові біологічні активи” ведуть в Журналі-ордері № 4 А с.-г., записи в який здійснюють на підставі первинних документів.

Довгострокові біологічні активи оприбутковують за первісною вартістю. Порядок формування первісної вартості залежить від джерел надходження біологічних активів.

При придбанні довгострокових біологічних активів до їх первісної вартості вводять:

• ціну придбання за вирахуванням знижок, відповідно до договору з постачальником, непрямих податків, окрім випадків, якщо їх не відшкодовують підприємству відповідно до законодавства;

• суми ввізного мита;

• витрати на транспортування;

• інші витрати, що безпосередньо пов’язані з придбанням довгострокових біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання для запланованих потреб.

Не вводять до первісної вартості довгострокових біологічних активів, а відносять до витрат періоду:

• фінансові витрати (за винятком витрат, що вводять до собівартості кваліфікаційних активів);

• курсові різниці, що виникають у разі здійснення розрахунків із іноземними постачальниками;

• витрати на утримання відділів постачання та інших служб підприємства з аналогічними функціями;

• понаднормові втрати і нестачі;

• витрати на збут;

• адміністративні та інші подібні витрати, що безпосередньо не пов’язані з придбанням довгострокових біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання для запланованих потреб.

Витрати, пов’язані з придбанням довгострокових біологічних активів, відносять до капітальних інвестицій і обліковують на субрахунку 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”.

На вартість придбаного довгострокового біологічного активу в постачальників (без ПДВ) роблять бухгалтерський запис:

Дт 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”

Кт 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

На суму податкового кредиту з ПДВ роблять бухгалтерський запис:

Дт 641 “Розрахунки за податками”

Кт 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

На суму транспортних витрат:

Дт 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”

Кт 685 “Розрахунки з іншими кредиторами ” (якщо використано транспортний засіб сторонньої організації).

На суму податкового кредиту з ПДВ :

Дт 641 “Розрахунки за податками”

Кт 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”.

Якщо підприємство використовує власний транспорт, бухгалтерський запис на суму транспортних витрат наступний:

Дт 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”

Кт 23 “Виробництво” (субрахунок “Допоміжне виробництво” аналітичний рахунок “Автомобільний транспорт”).

Введення до довгострокових біологічних активів придбаного активу відображають за дебетом рахунку 16 “Довгостроковий біологічний актив” і кредитом рахунку 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів”.

Первісною вартістю безоплатно одержаних довгострокових біологічних активів є їх справедлива вартість із урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних із доведенням їх до стану, придатного до використання зі запланованою метою. Зазначені операції відображають наступним чином:

На справедливу вартість безоплатно одержаних довгострокових активів: