1.3.3. Облік продукції сільськогосподарського виробництва

Сільськогосподарська продукція, згідно П(С)БО 30, це – актив, одержаний у результаті відокремлення від біологічного активу, призначений для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

За цільовим призначенням, господарською цінністю і економічними вигодами від використання сільськогосподарську продукцію поділяють на основну, супутню і побічну. До основної належить сільськогосподарська продукція, отримання якої є метою утримання біологічних активів і використання якої здатне давати найбільші економічні вигоди підприємству. До основної продукції в рослинництві належать зерно, коренеплоди, овочі, фрукти, ягоди, виноград тощо. У тваринництві основна продукція – це молоко від основного стада в молочному скотарстві, мед, вовна і т. д.

Супутньою є сільськогосподарська продукція, яка одержана одночасно з основною продукцією, відповідає вимогам і стандартам та призначена для подальшої переробки або реалізації. Зокрема, до супутньої продукції в рослинництві відносять насіння льону і конопель, а в тваринництві - приріст живої маси тварин основного стада, віск у бджолярстві.

Сільськогосподарська продукція, яку одержують від одного біологічного активу або їх групи одночасно з основною, але вона має другорядне значення, а економічні вигоди від її використання є несуттєвими, називається побічною продукцією. До неї належать солома, гичка в рослинництві, гній, пташиний послід у тваринництві.

Первісне визнання сільськогосподарської продукції активом здійснюють за таких умов:

• підприємство набуло право власності на сільськогосподарську продукцію, несе ризики й отримує вигоди від володіння нею;

• підприємство надалі здійснюватиме управління та контроль за використанням сільськогосподарської продукції;

- є впевненість, що підприємство отримає економічні вигоди від використання сільськогосподарської продукції;

• вартість її може бути достовірно визначена.

Сільськогосподарську продукцію при її первісному визнанні оцінюють за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Справедлива вартість ґрунтована на цінах активного ринку. Сільськогосподарську продукцію після її первісного визнання оцінюють та відображають як запас відповідно до П(С)БО 9 “Запаси”.

Побічну продукцію, якщо на неї нема активного ринку, можна оцінювати за нормативними витратами на збирання, транспортування, переміщення, сортування та іншими витратами, пов’язаними з її заготівлею. Браковану продукцію, відходи, використання яких і реалізація неможлива, активом не визнають, а витрати на їх утилізацію вводять до інших операційних витрат.

Як сільськогосподарську продукцію обліковують додаткові біологічні активи рослинництва - після їх первісного визнання та відокремлення від біологічного активу та/або грунту.

Придбані сільськогосподарська продукція і матеріали сільськогосподарського призначення обліковують окремо від сільськогосподарської продукції власного виробництва.

Бухгалтерський облік виходу, використання і вибуття сільськогосподарської продукції базований на документальному оформленні зазначених операцій. Для обліку врожаю сільськогосподарських культур використовують єдині форми первинних документів.

Первинним документом на оприбуткування продукції зернових культур є Реєстр відправки зерна та іншої продукції з поля, що виписують у трьох примірниках (для шофера, комбайнера і завідуючого током). Підприємства можуть використовувати Путівки на вивезення продукції з поля. Для оформлення відправки зерна від комбайна на тік, у комори та інші місця тимчасового або постійного зберігання можна застосовувати Талон шофера, Талон комбайнера, Талон бункериста. Зерно, що надходить на тік або склад, обов’язково зважують і оформляють Реєстр приймання зерна вагарем. На основі даних Реєстру приймання зерна завідувач току здійснює записи у Відомість руху зерна та іншої продукції і Книгу складського обліку.

Зерно, що надійшло від комбайнів на тік, потребує сортування і сушіння. Результати робіт зі сушіння, очищення та сортування відображають в Акті на сортування і сушіння продукції рослинництва.

Первинним документом із обліку виходу продукції овочівництва, садівництва, картоплі й баштанних культур є Щоденник надходження сільськогосподарської продукції. На заготовлені та прийняті корми оформляють Акт приймання грубих і соковитих кормів.

Для обліку продукції тваринництва використовують такі первинні документи: Журнал обліку надою молока, Акт настригу і приймання вовни, Щоденник надходження сільськогосподарської продукції та інші.

Вибуття продукції оформляють товарно-транспортними накладними (реалізація та відправлення в заготівельні організації), накладною на внутрішнє переміщення, актом (при використанні насіння і садивного матеріалу), Відомістю витрати кормів та ін.

Для обліку сільськогосподарської продукції Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачений рахунок 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”.

За дебетом рахунку відображають надходження сільськогосподарської продукції, а за кредитом – її вибуття. На цьому рахунку обліковують продукцію, одержану від власних рослинницьких, тваринницьких та промислових підрозділів підприємства. Тут відображають і додаткові біологічні активи рослинництва (табл. 1.3.3.1).

Сільськогосподарську продукцію, придбану зі сторони, обліковують на субрахунку 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення”.

Аналітичний облік сільськогосподарської продукції здійснюється за видами продукції у сальдових відомостях, а синтетичний - в Журналі-ордері №5 А с.-г.

Таблиця 1.3.3.1. Облік руху сільськогосподарської продукції

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприбуткована сільськогосподарська продукція	27	23
2.	Оприбутковано приріст живої маси	21	23
3.	Оприбутковано саджанці, чубуки	27	23
4.	Відображено вартість реалізованої продукції	901	27
5.	Витрачено садивний матеріал власного виробництва для закладання власних багаторічних насаджень	155	27
6.	Витрачено насіння власного виробництва	23	27
7.	Витрачено корми власного виробництва	23	27
8.	Виявлена нестача сільськогосподарської продукції	947	27
9.	Відображена уцінка сільськогосподарської продукції	946	27