1.2. Біологічні активи як об’єкт обліку
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані у процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи та сільськогосподарську продукцію визначені у П(С)БО–30 “Біологічні активи”, що набуло чинності з 01.01.2007 р. Його норми підприємства та організації застосовують щодо сільськогосподарської діяльності.
Біологічний актив – тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди. Біологічні перетворення – це процес якісних та кількісних змін біологічних активів.
Відповідно до П(С)БО–30 біологічні активи можуть бути довгостроковими і поточними (Рис.1). До довгострокових біологічних активів належать основні стада овець, великої рогатої худоби, свиней і т. д. – в тваринництві, виноградники, сади, лісові масиви.
Поточні біологічні активи – це біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, забезпечити іншим способом економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі. У свою чергу, поточні біологічні активи поділяють на поточні біологічні активи тваринництва і поточні біологічні активи рослинництва.
Поточними біологічними активами тваринництва є, крім тварин на вирощуванні та відгодівлі, риба, доросла птиця, сім’ї бджіл і т. д.
Рис.1. Класифікація біологічних активів
До поточних біологічних активів рослинництва належать зернові та овочеві, технічні, кормові культури, розсадники й ін.
Додаткові біологічні активи – біологічні активи, отримані в процесі біологічних перетворень. До них, зокрема, належать: розсада, саджанці, живці, приплід, мальки та ін.
Сільськогосподарська продукція – актив, одержаний у результаті відокремлення від біологічного активу, призначений для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання. Це, зокрема, зерно, зерновідходи, насіння, коренеплоди, плоди, ягоди, зелена маса, молоко, вовна, гній, приріст живої ваги тощо.
Біологічний актив визнають активом, якщо:
підприємству перейшли ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на біологічний актив;
підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;
є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності;
вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.
Біологічний актив визнають запасом, якщо його не використовують у сільськогосподарській діяльності та утримують для продажу, або напрям його використання не визначено.
Біологічний актив визнають основним засобом, якщо його використовують в іншій діяльності, ніж сільськогосподарська, та очікуваний термін використання - більше року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
Сільськогосподарська діяльність – це процес управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів.
Біологічні активи при придбанні оцінюють за первісною вартістю, на дату проміжного та річного балансу – за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу (Рис.2).
Рис.2. Оцінка біологічних активів
До витрат на місці продажу вводять тільки частину витрат на збут, що безпосередньо пов’язані з продажем біологічних активів та сільськогосподарської продукції на активному ринку (комісійні винагороди продавцям, а також непрямі податки, які сплачують при реалізації цих активів).
Додаткові біологічні активи при первісному визнанні оцінюють за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Визначення справедливої вартості біологічних активів та сільськогосподарської продукції ґрунтують на цінах активного ринку.
Згідно з Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку біологічних активів біологічні активи класифікують за такими групами:
довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю;
довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю;
довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю;
довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю;
незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюють за справедливою вартістю;
незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюють за первісною вартістю.
До незрілих довгострокових біологічних активів відносять біологічні активи, операційний цикл створення яких перевищує 12 місяців (окрім тварин на вирощуванні та відгодівлі), які у звітному періоді ще не здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи визначеної якості. Сюди належать, зокрема, багаторічні насадження, (виноградники, сади, ягідники тощо), що не досягли пори плодоношення.
В примітках до фінансової звітності біологічні активи поділяють за групами: