Питання для самоконтролю

1. Розкрийте сутність та сферу застосування готівкової та безготівкової форм грошових розрахунків.

2. За якими ознаками можна класифікувати безготівкові розрахунки на підприємстві?

3. Розкрийте порядок організації готівкових розрахунків.

4. Назвіть види банківських рахунків та порядок їх відкриття.

5. Які форми безготівкових розрахунків можуть здійснюватися в Україні?

6. У чому полягають особливості розрахунків за платіжними дорученнями?

7. Які особливості розрахунків чеками?

8. Які переваги й недоліки має акредитивна форма розрахунків для покупця та продавця?

9. Яким чином відбуваються розрахунки за платіжними вимогами-дорученнями?

10. Окресліть схему організації розрахунків за допомогою чеків.

11. Які функції виконує вексель?

12. Охарактеризуйте види векселів з ознаками їхньої класифікації.

13. Що таке ліміт каси і які санкції передбачені законодавством за його перевищення?

14. Які вимоги висуваються до контролю за дотриманням порядку ведення касових операцій?

15. Розкрийте сутність розрахунково-платіжної дисципліни.

Тема 3. Грошові надходження підприємств.

1. Склад, класифікація і характеристика грошових надходжень підприємства.

2. Доходи (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг), методи планування і контроль за її надходженням.

3. Доходи від операційної, фінансової, інвестиційної та іншої звичайної діяльності. Надзвичайні доходи.

4. Система ціноутворення на підприємстві. Види, склад і структура цін.

5. Розподіл виручки і формування грошових ресурсів підприємств (валового і чистого доходу).

Дана тема ознайомить із методикою визначення грошових надходжень та їхньою характеристикою, яка базується на Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (Положення (стан­дарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів»).

1. Склад, класифікація і характеристика грошових надходжень підприємства

Грошові надходження – це кошти, які надходять на поточні й інші рахунки підприємств у банках та в касу підприємств.

Грошові кошти - готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Термін «грошові надходження» є ширшим, ніж термін «дохід (виручка) від реалізації», бо перший охоплює всі вхідні грошові потоки підприємств.

Під грошовими потоками розуміють надходження і сплату грошових коштів та їхніх еквівалентів.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості (казначейські векселі, депозитні сертифікати тощо). Параграф 7 МСБО 7 пропонує вважати часовим критерієм еквівалента грошових коштів тримісячний строк погашення з дати придбання фінансової інвестиції або інший менш тривалий строк. Отже, кажучи далі про грошові кошти підприємства, матимемо на увазі під ними й їх еквіваленти.

Грошові надходження підприємств відіграють важливу роль у процесі кругообігу коштів. Грошові надходжень підприємства повинні забезпечувати відшкодування витрат, своєчасне виконання фінансових зобов’язань, формування доходів і прибутку.

Рух грошових коштів - надходження і вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів.

Отже, грошові надходження — це сукупність надходжень коштів за реалізовану продукцію, виконувані роботи, послуги, а також виконання інших господарських операцій у процесі операційної, фінансової й інвестиційної діяльності підприємства.

Продаж продукції (товарів) — це господарські операції підприємства, що здійснюються підприємством згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацією незалежно від термінів її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Продаж послуг (робіт) — це операції цивільно-правового характеру з надання послуг (результатів робіт), надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також: надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів лізингу, продажу, ліцензування або інші способи і передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об’єкти права інтелектуальної власності.

Сума грошових надходжень не завжди дорівнює сумі доходу підприємства за реалізовану продукцію.

Основні класифікаційні ознаки грошових потоків (рис. 3.1.1).

Таблиця 3.1.1.

Основні класифікаційні ознаки грошових потоків

Класифікаційні ознаки грошових потоків	Види
За джерелами виникнення	- внутрішні - зовнішні
За періодом виникнення	- минулі - майбутні
За напрямком	- позитивні - негативні
За метою управління ліквідністю	- вхідні - вихідні
За видами діяльності	- фінансові - операційні - інвестиційні

Коли кошти надходять з будь-яких джерел на самому підприємстві, вони належать до внутрішніх. Надходження коштів за рахунок ресурсів, які мобілізуються на фінансовому ринку, свідчить про використання зовнішніх джерел.

Позитивні потоки (припливи) відображають надходження грошових коштів на підприємство.

Від’ємні потоки (відтік) — витрачання грошових коштів підприємством.

Розвивається фінансово-кредитна система, створюється і функціонує фінансовий ринок. За таких умов багато підприємств поряд з основною займається і фінансово-інвестиційною діяльністю: купівлею і продажем цінних паперів, укладанням тимчасово вільних коштів на депозитні рахунки, лізингом; валютними та іншими операціями з метою отримання додаткових доходів. Доходи від цієї діяльності мають питому вагу у вхідних грошових потоках підприємств і є мірою розвитку ринкової інфраструктури, особливо фінансового ринку. Доходи від фінансових операцій справляють прямий, безпосередній вплив на формування загального прибутку.

За цих умов підприємства з операційною (основною) здійснюють фінансову та інвестиційну діяльність.

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, яка не є інвестиційною та фінансовою. Грошові потоки від операційної діяльності підприємства (зараз та надалі маємо на увазі підприємство – не фінансову та не інвестиційну установу) включають:

• надходження грошових коштів від продажу основної та допоміжної продукції (товарів, робіт, послуг), включаючи грошові кошти в складі суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни її продажу;

• надходження грошових коштів від здачі майна в оренду;

• видаток грошових коштів на закупівлю сировини (товарів, робіт, послуг);

• виплати на погашення іншої кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю (оплата електроенергії, опалення, МШП та ін.);

• виплати за розрахунками з персоналом;

• виплати відсотків за користування банківськими кредитами;

• виплати за податками та зборами та інші види виплат.

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є частиною еквівалентів грошових коштів.

Грошові потоки від інвестиційної діяльності включають:

• надходження грошових коштів від реалізації акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, від отримання дивідендів від інших підприємств, отримання раніше наданих іншим підприємствам позик та від інших операцій;

• видаток грошових коштів внаслідок придбання акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, надання позик іншим підприємствам та внаслідок інших операцій.

Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Грошові потоки від фінансової діяльності включають:

• надходження грошових коштів від продажу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій) векселів, надходження у вигляді внесків або додаткових внесків до статутного фонду, отримання банківських кредитів та внаслідок інших операцій;

• видаток грошових коштів внаслідок викупу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій), векселів, повернення раніше отриманих банківських кредитів, сплати дивідендів та внаслідок інших операцій.

Іншими словами, інвестиційна діяльність пов’язана із вкладенням фінансових коштів із метою отримання доходу, а фінансова – із залученням грошових коштів у результаті фінансових операцій.

Приклади руху грошових коштів у результаті операційної діяльності

Надходження	Видатки
Надходження грошових коштів від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг	Придбання за грошові кошти товарів, сировини, матеріалів та послуг
Надходження грошових коштів у вигляді доходів від авторських прав, роялті, комісійних	Грошові виплати працівникам
Надходження грошових коштів за договорами страхування	Виплати грошових коштів за договорами страхування
Будь які інші грошові надходження, що не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю підприємства	Перерахування грошових коштів на сплату податку на прибуток (якщо він не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю), інших податків та обов’язкових зборів та платежів
	Перерахування грошових коштів на сплату відсотків за користування кредитами і позиками
	Будь-які інші грошові видатки, що не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю підприємства

Відокремлення операцій, що є результатом інвестиційної діяльності підприємства, є важливим, тому що інформація про такі операції показує, якою мірою підприємство витрачає грошові кошти на придбання активів, за рахунок використання яких в майбутньому отримуються доходи та грошові кошти.

Приклади руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності

Надходження	Видатки
Реалізація основних засобів та інших необоротних активів за грошові кошти	Придбання основних засобів та інших необоротних активів за грошові кошти
Продаж акцій (часток у статутному капіталі), корпоративних прав або боргових інструментів інших підприємств за грошові кошти	Придбання часток в статутному капіталі інших підприємств або їх боргових інструментів за грошові кошти
Повернення грошових авансів та позик, якщо кредитування не є основною діяльністю	Надання грошових авансів та позик, якщо кредитування не є основною діяльністю

Розкриття інформації про рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності є важливим, оскільки воно надає інформацію щодо можливих вимог сплатити грошові кошти з боку тих, хто надає капітал підприємству.

Приклади руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності

Надходження	Видатки
Грошові надходження від продажу акцій або часток у власному капіталі	Сплата грошових коштів у результаті викупу власних акцій або часток у капіталі
Надходження грошових коштів у результаті випуску інструментів власного боргу (векселів, облігацій)	Сплата грошових коштів у результаті погашення інструментів власного боргу (векселів, облігацій)
Отримання грошових позик	Погашення позик грошовими коштами;
	Виплати грошових коштів на погашення зобов’язань за фінансовою орендою

Слід зазначити, що одна і та ж операція може відображатися по-різному в обліку та звітності підприємств, залежно від того, що є основною діяльністю підприємства.

Приклади:

• дохід від реалізації цінних паперів для інвестиційної компанії є доходом від основної діяльності, а для інших підприємств – це складова інвестиційної діяльності;

• дохід від реалізації комп’ютера підприємством, що надає послуги, є доходом, отриманим від інвестиційної діяльності, а для фірми, яка спеціалізується на торгівлі комп’ютерною технікою – операційною діяльністю.