Тема 3 Державна податкова служба в Україні
3.1 Структура податкової служби в Україні
3.2 Податкова міліція
3.3 Контроль: види перевірок
3.1 Структура податкової служби в Україні
Згідно ЗУ « Про державну податкову службу в Україні» податкова служба – це -центральний орган виконавчої влади, що очолює систему органів державної податкової служби України.
Структура ДПС в Україні:
найвища ланка - державна податкова адміністрація
середня ланка :
- ДПА в містах
- ДПА в АР Крим
- ДПА в містах Київ та Севастополь
низова ланка
- ДПІ у районах
- ДПІ у містах без районного розподілу
- ДПІ у містах з поділом на райони
- Міжрайонні і об’єднані ДПІ
- ДПІ у районах міста
Найвища ланка:
Голова Державної податкової служби України ( Клименко Олександр Вікторович)
Перший заступник Голови Державної податкової служби України - начальник податкової міліції( Головач Андрій Володимирович)
Заступник Голови Державної податкової служби України (Лекарь Сергій Іванович )
Заступник Голови Державної податкової адміністрації України – голова Державної податкової адміністрації у м. Києві (Нізенко Олег Васильович)
Функції найвищої ланки:
1) Розробка інструктивного та методологічного забезпечення податкової роботи в України;
2) Затвердження форм податкової звітності
3) Інформаційно-консультаційна робота серед низових ланок ДПА та платників податків
4) Організаційна робота щодо автоматизації діяльності ДПА
5) Кадрова політика.
Середня ланка ДПС: очолюються головами, які призначаються на посаду кабінетом міністрів України за поданням голови ДПА України , та виконує функції :
1) Консультативна робота;
2)Забезпечення зв'язку між головною державною податковою адміністрацією та низовими державно податковими інспекціями.
Низова ланка ДПС: очолюється начальниками ДПІ, які призначаються Головою ДПАУ за поданням відповідних підрозділів середньої ланки, та виконує функції :
1)Здійснення контролю за додержанням платниками податків законодавства щодо оподаткування;
2)Ведення повного і своєчасного обліку платників податків і податкових надходжень
3) Перевірка законності у сфері валютних операцій
Забезпечення застосування і своєчасності стягнення сум фінансових санкцій та пені
3. 2 Податкова міліція
Законодавча база:
- ЗУ « Про ДПС в Україні»
- ЗУ «Про міліцію»
- ЗУ «Про оперативно-розшукову діяльність»
Спеціальні підрозділи боротьби з податковими правопорушеннями
- Податкова міліція
- Департамент з питань адміністрування акцизного збору та контролю за виробництвом і обігом підакцизних товарів
- Департамент боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом
- Департамент розвитку та модернізації податкової служби
Склад податкової міліції
1) Вища ланка:
- Головне управління ПМ,
-Слідче управління ПМ,
-Управління боротьби з корупцією в органах ДПС,
-Департамент боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом
2) Середня ланка:
- управління ПМ,
- слідчі відділи ПМ,
- відділи корупцією в органах ДПС відповідних ДПА в АРК, областях, містах Києві та Севастополі
3) Низова ланка
- Відділи ПМ,
- слідчі відділення (групи) ПМ відповідних ДПІ в районах, містах, районах у містах, міжрайонних та об’єднаних ДПІ.
Можливі регіональні управління та відділи податкових розслідувань, що обслуговують декілька низових ланок.
4) Спеціальні підрозділи
Спец підрозділ з боротьби із незаконним обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів
Функції податкової міліції:
1) Прийом і реєстрація заяв, повідомлень та іншої інформації про злочини та правопорушення, що належать до її компетенції; здійснення в установленому порядку їх перевірки і ухвалення передбачених законом рішень щодо них;
2) Забезпечення безпеки працівників органів ДПС та їх захист від протиправних посягань, пов’язаних з виконанням ними посадових обов’язків
3) Запобігання корупції та іншим посадовим порушенням серед працівників ДПС
4) Виявлення причин і умов, що сприяли вчиненню злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування, вживання заходів щодо їх усунення
5) Оперативно – розшукова діяльність, досудова підготовка матеріалів за протокольною формою, проведення дізнання та досудового (попереднього) слідства в межах своєї компетенції, вживання заходів щодо відшкодування заподіяних державі збитків
Збір, аналіз, узагальнення інформації щодо порушень податкового законодавства, прогнозування тенденцій розвитку негативних процесів кримінального характеру, пов’язаних з оподаткуванням
На службу до податкової міліції приймаються на контрактній основі громадяни країни, які мають відповідну освіту, здатні за своїми особистими, діловими, моральними якостями та станом здоров'я виконувати обов'язки, покладені на податкову міліцію.
3.3 Контроль: види перевірок
1.Камеральна
2.Документальна
3.Фактична
1) Камеральна (КП) - перевірка, яка проводиться у приміщенні органу ДПС виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків
Порядок проведення: Проводиться посадовими особами органу ДПС без будь-якого спеціального рішення їх керівника. КП підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на КП присутність під час її проведення не обов'язкова
2)Документальна (ДП) - перевірка, предметом якої є :
- своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених податків та зборів,
- дотримання валютного та іншого законодавства,
- дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами)
Проводиться на підставі:
- податкових декларацій (розрахунків),
- фінансової, статистичної та іншої звітності,
- регістрів податкового та бухгалтерського обліку,
- первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства,
- отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна перевірка включає в себе:
1) документальна планова
2) документальна позапланова( виїздна, невиїздна)
Документальна планова (ДПП) повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
Порядок проведення:
Відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на ДПС.
Періодичність проведення ДПП платників податків визначається залежно від ступеня ризику в їх діяльності:
- високий (не частіше 1 разу на кал.рік),
- середній (не частіше 2разів на кал.рік),
- незначний (не частіше 1 разу на 3 кал.роки).
Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення ДПП вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення ДПП та письмове повідомлення із зазначенням дати її початку.
У разі планування різними контролюючими органами у звітному періоді проведення перевірки одного й того самого платника податків вона проводиться зазначеними органами одночасно.
Документальна позапланова
- виїздна , ДПВП, - за місцем знаходження платника податку;
- невіїздна, ДВНП – в органах ДПС- здійснюється за наявності хоча б однієї з
Причини позапланової перевірки:
1) за наслідками перевірок або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі податкові порушення, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;
2) не подано в установлений строк податкову декларацію або розрахунки,
3) платником податків подано органу ДПС уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом ДПС;
4) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;
5) платником податків подано в установленому порядку органу ДПС заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;
6) розпочато процедуру реорганізації ю.о. (крім перетворення), припинення ю.о. або підприємницької діяльності ф.о., порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;
7) платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V ПКУ, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Така перевірка стосується лише ПДВ;
8) щодо платника податку подано скаргу про ненадання податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів з дня його отримання;
9) отримано постанову суду (ухвалу суду) або правоохоронних органів про призначення перевірки через наявні кримінальні справи;
10) стосовно посадових осіб органу ДПС нижчого рівня, які проводили документальну перевірку платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу. У цьому випадку перевірку проводить ДПС вищого рівню;
11) у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для її проведення.
3) Фактична (ФП) -здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків своєї діяльності стосовно дотримання порядку здійснення розрахункових, касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, правильності оформлення трудових відносин з найманими особами.
ФП здійснюється без попередження платника податків на підставі рішення керівника органу ПС, копія якого вручається платнику податків під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких обставин:
1) у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення законодавства щодо:
- виробництва та обігу підакцизних товарів,
- здійснення платником податків розрахункових операцій,
- ведення касових операцій,
- наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, та виникає необхідність перевірки таких фактів;
2) у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення податкового законодавства;
3) письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;
4) неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій;
5) отримання інформації про порушення вимог законодавства в частині:
- виробництва,
- обліку,
- зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків;
6) у разі отримання інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення ф.о. підприємницької діяльності без державної реєстрації.
Перед початком ФП, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами органів ДПС може бути проведена контрольна розрахункова операція.
Під час проведення ФП в частині дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), в тому числі тим, яким установлено випробування, перевіряється :
- наявність належного оформлення трудових відносин,
- з'ясовуються питання щодо ведення обліку роботи, виконаної працівником,
- обліку витрат на оплату праці, відомості про оплату праці працівника.
Для з'ясування факту належного оформлення трудових відносин з працівником, який здійснює трудову діяльність, можуть використовуватися документи, що посвідчують особу, або інші документи, які дають змогу її ідентифікувати (посадове посвідчення, посвідчення водія, санітарна книжка тощо).
ФП проводиться двома і більше посадовими особами органу державної податкової служби у присутності посадових осіб суб'єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.
Під час проведення перевірки посадовими особами, які здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами органу ДПС та посадовими особами суб'єкта господарювання або його представника та/або особами, що фактично здійснюють господарські операції.
В направленні на перевірку повинні бути зазначені:
- дата видачі,
- найменування органу державної податкової служби,
- реквізити наказу про проведення відповідної перевірки,
- найменування та реквізити суб'єкта (об’єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється),
- мета, вид (планова або позапланова),
- підстави,
- дата початку та тривалість перевірки,
- посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку, підпис керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби (ст. 81 ПК).
Терміни проведення перевірок та оформлення результатів
Тривалість документальної планової не повинна перевищувати:
- для великих платників податків - 30 робочих днів ,
- суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів,
- інших платників податків - 20 робочих днів.
Тривалість документальної позапланової не повинна перевищувати:
- для великих платників податків - 15 робочих днів ,
- суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів,
- інших платників податків - 10 робочих днів.
Тривалість фактичної перевірки не повинна перевищувати 10 діб, з правом подовження на строк до 5 діб.
При проведенні перевірок посадові особи мають право отримувати копії фінансових та господарських документів, але їм заборонено вилучати оригінали первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, за винятком випадків, передбачених кримінально-процесуальним законом (ст.85 ПК).
За результатами перевірки у разі відсутності порушень складається довідка, у разі встановлення порушень складається акт (ст.86 ПК), які підписуються посадовими особами податкової служби і надаються для підпису підприємцю або його уповноваженій особі.
Відмова платника податків від підписання акту не звільняє його від обов’язків, тому найкраще перед підписом зазначити «із запереченнями, які додаються (або будуть направлені)» та поставити дату отримання акту.
Заперечення можуть бути направлені до податкового органу протягом 5 робочих днів із дня отримання акту, в них можна зазначити бажання підприємця прийняти участь в розгляді заперечень. Податковий орган зобов’язаний розглянути заперечення протягом п’яти робочих днів за участі платника податків (за його бажанням) та в присутності керівника відповідного податкового органу.
Працівникам податкової міліції забороняється брати участь у проведенні планових та позапланових виїзних перевірок, якщо такі перевірки не пов’язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно таких платників податків
За порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності:
- фінансова;
- адміністративна;
- кримінальна.
Контрольні питання за темою:
Як виглядає структура податкової служби України?
В чому полягають функції всіх ланок податкової служби?
Чим займається податкова поліція в Україні.
Які бувають види перевірок.
Терміни проведення перевірок.
Якими документами оформлюють результати податкової перевірки?
Що таке камеральна перевірка?