7. Контроль выполнения генерального бюджета

Бюджетирование без обратной связи бессмысленно. Обратная связь предполагает анализ изменений, происходящих в системе и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Бюджетирование как очень важная система финансового планирования тоже должна иметь обратную связь, т.к. процессы, происходящие на предприятии, должны быть управляемы. Роль обратной связи при этом играет контроль. Процесс контроля выполнения бюджета начинается уже со сбора и анализа необходимых данных и разработки бюджета, когда проверяется обоснованность данных, выбираются наилучшие пути решения вопросов, оцениваются риски и утверждается окончательный вариант бюджета. После реализации бюджета появляются отчеты, содержащие фактические показатели. Сопоставление плановых и фактических значений является ключевым моментом системы контроля выполнения бюджета. Затем наступает стадия анализа результатов контроля и этап принятия решений об устранении негативных результатов.

Рис. 1. Схема процесса контроля выполнения бюджета

Ключевым элементом системы контроля является выявление отклонений. При этом предполагается использование метода исключения, в соответствии с которым менеджер сосредотачивает внимание только на значимых отклонениях.

Различают четыре подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия:

1. простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

2. анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

3. анализ отклонений в условиях неопределенности;

4. стратегический подход к анализу отклонений.

Суть простого анализа отклонений заключается в сопоставлении бюджетных показателей и фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то вносятся коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае коррективы не производятся. При этом важность показателя определяется его влиянием на конечные итоговые бюджетные показатели (например, суммарный денежный поток или чистую прибыль).

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений на денежный поток. Для этого устанавливаются все факторы, влияющие на величину денежного потока. Затем определяется суммарное отклонение фактических данных, характеризующих величину денежного потока, от бюджетных показателей. Далее рассчитывается влияние каждого отдельного фактора на величину денежного потока и составляется таблица, ранжирующая влияние факторов, начиная с более значимых факторов. Заканчивается анализ составлением выводов и рекомендаций, принятием новых управленческих решений с целью улучшения деятельности предприятия.

Анализ отклонений в условиях неопределенности рассматривает несколько другую схему принятия решений. Согласно этой схеме все основные факторы (цены, объем продаж, расходные коэффициенты) признаются неопределенными значениями и задаются в виде диапазона чисел. Например, т.к. в силу неопределенности точно спланировать цену невозможно, ожидается, что она будет находиться в диапазоне от 60 до 65 рублей. Неопределенность в отношении параметров порождает и неопределенность результирующего показателя (денежного потока или прибыли). В этом случае оценить неопределенность денежного потока можно только с помощью статистического моделирования. Для этого следует воспользоваться какой-либо стандартной программой, например, Crystal Ball. Контроль выполнения бюджета производится следующим образом. Если фактическая величина результирующего показателя (денежного потока или прибыли) попала в интервал неопределенности, полученный в результате статистического моделирования, то выполнение бюджета считается успешным. В противном случае, принимаются управленческие решения, корректирующие ситуацию.

Стратегический подход к анализу отклонений базируется на убеждении, что оценка результатов деятельности предприятия (выполнения бюджета) должна осуществляться с учетом стратегии предприятия. В случае значительных отклонений фактических данных от запланированных в бюджете корректируется не только бюджет, но и стратегия компании, а также долгосрочные показатели. Данный подход не предполагает какую-либо новую технологию вычисления для осуществления контроля. Он устанавливает отправную точку процедуры контроля бюджета. Исходя из стратегии предприятия, менеджер выбирает один из вышеуказанных походов контроля: простой анализ отклонений, анализ отклонений в условиях неопределенности или анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения.