Группировка по видам

Расходов финансовой деятельности

Расходов инвестиционной деятельности

• Потери от участия в капитале

• К уплате проценты, роялти

• Себестоимость реализованных финансовых инвестиций

• Потери от уменьшения полезности активов

• Потери от неоперационных курсовых разниц

• Списание необоротных активов

• Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций

• Прочие

Потери от участия в капитале возникают по инвестициям, учёт которых ведётся по методу участия в капитале, в случае если ассоциированное, дочернее или совместное предприятие получает убыток. Потери = убыток, полученный ассоц., доч. или совм. предприятием х долю инвестора в УФ такого предприятия. Балансовая стоимость инвестиций на конец отчетного периода = балансовая стоимость инвестиций на начало отчетного периода – Потери от участия в капитале.

Себестоимость реализованных финансовых инвестиций – балансовая стоимость ФИ, которая списывается на расходы в момент реализации этих ЦБ.

Уменьшение полезности. Пример.

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 100 000 грн., в процессе эксплуатации начислен износ – 20 000 грн. Стало известно, что до окончания срока службы объект сможет принести будущих экономических выгод на сумму 50 000 грн.

Решение.

Балансовая стоимость объекта = 100 000 – 20 000 = 80 000 грн.

Уменьшение полезности = 80 000 – 50 000 = 30 000 грн. Это потери, т.е. расходы периода в составе инвестиционной деятельности.

Уценка необоротных активов – уменьшение балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов до их справедливой стоимости, определённой экспертным путём на дату баланса. Уценка (также как и дооценка) производится только в случае, если остаточная стоимость объекта отличается от справедливой стоимости более, чем на 10%.

При безвозмездной передаче необоротных активов их балансовая стоимость также списывается на расходы отчётного периода (списание необоротных активов).

Чрезвычайные расходы возникают вследствие списания имущества предприятия, уничтоженного по причинам чрезвычайных ситуаций, а также при привлечении активов и возникновении обязательств в результате ликвидации последствий таких ситуаций. Чрезвычайные расходы группируются по видам и включают:

• балансовую стоимость уничтоженных необоротных активов;

• себестоимость уничтоженных ТМЦ и др. активов;

- заработную плату и начисления по заработной плате (единый взнос на социальное страхование), работникам за работы по ликвидации последствий чрезвычайной ситуации;

• материалы, амортизация необоротных активов, стоимость услуг сторонних организаций и др. расходы, связанные с ликвидацией последствий форс-мажорных обстоятельств.

Признание расходов:

Для определения периода признания расходов необходимо пользоваться терминами: издержки (стоимость), затраты, расходы и выплаты.

П(С)БУ 16 «Расходы» регламентирует критерии признания расходов (см. ММ):

• расходы признаются, если происходит уменьшение активов или увеличение обязательств;

• расходы признаются расходами определённого периода одновременно с признанием доходов, для получения которых они осуществлены (реализация ГП, Т, Р, У и др. активов);

• расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определённого периода, отражаются в составе того отчётного периода, в котором они были осуществлены;

• если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчётных периодов, то расходы признаются путём систематического распределения его стоимости между отчётными периодами (по ОС, НМА начисляется амортизация в каждом отчётном периоде, а запасы при списании на определённые цели сразу отражаются в составе расходов отчётного периода).

На странице 15 РМ приведена схема классификации расходов по периодам признания.

Классификация расходов по периодам признания

Текущие расходы	Начисленные расходы	Отложенные расходы
Подлежат уплате и уплачены. Например: начислены к уплате и перечислены проценты банку за кредит.	Подлежат уплате, но не уплачены. Например: начислена заработная плата.	Не подлежат уплате, но уплачены. Например: оплачена годовая подписка на периодические издания.

Расходами не являются:

1. Платежи по договорам комиссии

2. Суммы предварительной оплаты, авансов уплаченных

3. Погашение займов:

• Основной суммы долга по кредитам

• Номинальной стоимости облигаций собственной эмиссии

• Основной суммы долга по финансовой аренде

4. Дивиденды уплаченные

5. Пополнение резервного капитала распределение прибыли !!!

6. Увеличение уставного капитала

7. Сумма обязательств по НДС

8. Приобретение ОС, НМА, Инвестиционной недвижимости, Биологических активов, ФИ, Запасов, иностранной валюты (т.е. любых активов)

9. Суммы удержаний из заработной платы:

• Налог с доходов физических лиц, алименты, кредиты

• Единый социальный взнос

10. Изъятие капитала

Налог на прибыль от обычной и чрезвычайной деятельности – расходы предприятия.

Налог на прибыль определяется по данным:

• бухгалтерского учёта в соответствии с принципами ведения БУ и подготовки ФО (принцип начисления и соответствия доходов и расходов) - расходы по налогу на прибыль;

• налогового учёта в соответствии с налоговым законодательством (принцип начисления и соответствия доходов и расходов) - текущий налог.

Методологические принципы формирования в учете информации о налоге на прибыль устанавливает П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Определение финансового результата деятельности предприятия (РМ стр. 16-17)

Исходя из информационных потребностей пользователей ФО и содержания Отчёта о финансовых результатах, определяют следующие показатели:

Валовый доход = Цена реализации единицы ГП х количество реализованной продукции

Чистый доход = Валовый доход – НДС – акциз – скидки (без НДС) – возвраты ( без НДС)

Валовые прибыль (убыток) = Чистый доход – себестоимость реализованной ГП – общепроизводственные расходы

Финансовый результат от операционной деятельности = Валовые прибыль (убыток) – административные расходы – расходы на сбыт – прочие операционные расходы + прочие операционные доходы

Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения = финансовый результат от операционной деятельности + финансовые доходы + инвестиционные (прочие) доходы – финансовые расходы – инвестиционные (прочие) расходы

Финансовый результат от обычной деятельности = финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения – налог на прибыль ( определяется в случае, если финансовым результатом от обычной деятельности до налогообложения является прибыль), где

Налог на прибыль = финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения ( прибыль) х ставку налога на прибыль

Чистые прибыль (убыток ) предприятия = финансовый результат от обычной деятельности + чрезвычайные доходы – налог с чрезвычайных доходов – чрезвычайные расходы

Нераспределённая прибыль предприятия на конец отчётного периода = нераспределённая прибыль на начало отчётного периода + чистая прибыль ( - убыток) , полученные в отчётном периоде – распределение прибыли, где