6.8. Учет нематериальных активов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете предприятий информации о нематериальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в нематериальные активы определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное Приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 г. № 242 с изменениями и дополнениями (далее П(С)БУ 8).

В соответствии с П(С)БУ 8 нематериальный актив – немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Немонетарные активы – это все активы, кроме денежных средств, эквивалентов денежных средств, дебиторской задолженности в фиксированной или определенной сумме денег.

Полученный или приобретенный нематериальный актив отражается в балансе, если его можно: использовать отдельно или вместе с другими активами в производстве товаров или оказании услуг, которые предназначаются для реализации предприятием; обменять на другие активы; использовать на погашение задолженности; распределить между собственниками деятельности; использовать в хозяйственной деятельности предприятия, направленной на получение прибыли.

Если нематериальный актив не соответствует указанным критериям, то в соответствии с П(С)БУ 8 расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Поступление любого объекта нематериальных активов на предприятии оформляется документом (например, приказом), в котором указывается: подробная характеристика объекта; первоначальная стоимость; срок полезного использования; норма износа; подразделение, в котором будет использоваться объект.

Бухгалтерский учет нематериальных активов по соответствующим группам осуществляется на счете 12 «Нематериальные активы» по субсчетам:

121 «Права пользования природными ресурсами»;

122 «Права пользования имуществом»

123 «Права на знаки для товаров и услуг»;

124 «Права на объекты промышленной собственности»;

125 «Авторские и смежные с ними права»;

127 «Прочие нематериальные активы».

Для удобства отразим виды нематериальных активов в таблице.

Таблица.

Виды нематериальных активов (имущественных прав)

Группа нематериальных активов	Суб-счет		Вид нематериальных активов, входящих в группу
Права пользования природными ресурсами	121		право пользования недрами и другими ресурсами природной среды; право пользования геологической и другой информацией о природной среде; другие аналогичные права
Права пользования имуществом	122		право пользования земельным участком; право пользования сооружением; право на аренду помещений; другие аналогичные права
Права на знаки для товаров и услуг	123		права на торговые марки (знаки для товаров и услуг); права на коммерческие (фирменные) наименования; другие аналогичные нематериальные активы
Права на объекты промышленной собственности	124		право на изобретение; право на полезные модели; право на промышленные образцы; право на сорт растений; право на породы животных; право коммерческой тайны; право на ноу-хау; право на компоновку (топографию) интгральных микросхем; право на защиту недобросовестной конкуренции; другие аналогичные нематериальные активы
Авторские и смежные с ними права		125		1) право на литературные, художественные, музыкальные произведения; 2) право на компьютерные программы и программы для ЭВМ; 3) право на базы данных; 4) право на использование фонограммы, видеограммы; 5) право на передачи (программы); 6) другие аналогичные права
Прочие нематериальные активы		127		1) право на осуществление деятельности; 2) право на использование экономических и иных привилегий; 3) другие аналогичные права

Не признаются нематериальным активом в соответствии с П(С)БУ 8, а относятся в состав расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены: расходы на исследования; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке; расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части; расходы на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и расходы на создание торговых марок(товарных знаков).

Приобретенные (созданные)нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива состоит из:

цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок);

таможенной пошлины;

непрямых налогов, не подлежащих возмещению;

других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Справедливая стоимость нематериальных активов – это текущая рыночная стоимость. При отсутствии такой стоимости – оценочная стоимость, которую предприятие уплатило бы за актив в случае операции между осведомленными, заинтересованными или независимыми сторонами, исходя из имеющейся в наличии информации.

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете регулируется П(С)БУ 8. Предприятие при зачислении на баланс нематериального актива самостоятельно устанавливает срок его полезного использования, но не более 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

срок полезного использования подобных активов;

предполагаемый моральный износ (т.е. учитывается научно-технический прогресс, изменения на рынке товаров, работ, услуг, изготовляемых с помощью данного актива и т.п.);

правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и другие факторы.

Метод амортизации нематериального актива предприятия также выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Расчет амортизации осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства».

Предприятие при начислении амортизации, как правило, пользуется прямолинейным методом. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования (зачислен на баланс). Начисление амортизации прекращается начисляться, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.