24. . Податкові аспекти банкрутства та ліквідації підприємств

Для фахівців, відповідальних за фінансово-економічну роботу на підприємствах, значний інтерес становлять податкові аспекти банкрутства й ліквідації юридичних осіб. Розглянемо основні пи-тання оподаткування, з якими стикаються в разі банкрутства та ліквідації суб’єкта господарювання його кредитори, власники корпоративних прав, податкові органи та саме підприємство.

Для кредиторів підприємства-банкрута актуальними є на-самперед питання, пов’язані зі списанням безнадійної заборго-ваності, яка виникає у разі недостатності майна банкрута для погашення всіх вимог. Кредитори мають ураховувати, що без-надійна заборгованість, яка залишилася непогашеною після розподілу активів дебітора, оголошеного банкрутом на ухвалу арбітражного суду, покривається за рахунок страхового резерву та відноситься до складу валових витрат кредитора після при-йняття арбітражним судом рішення про визнання дебітора бан-крутом. Кошти, отримані кредитором внаслідок завершення лі-квідаційної процедури та продажу майна позичальника, включаються до складу валових доходів кредитора в податковий період їх надходження.

У разі, коли кредитор до моменту укладення кредитної угоди надає позику дебітору, проти якого порушено справу про банк-рутство, причому інформація про порушення такої справи була оприлюднена (за винятком випадків надання фінансових креди-тів у межах процедури санації дебітора під заставу його корпора-тивних прав), безнадійна заборгованість за кредитом погашається за рахунок власних коштів кредитора. Тоді валовий дохід дебіто-ра, оголошеного банкрутом у встановленому законодавством по-рядку, не збільшується на суму зазначеної безнадійної заборгова-ності.

Кредитор, майнові права якого забезпечені заставою, має пра-во відшкодувати за рахунок страхового резерву (валових витрат) частину заборгованості, що залишилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних ним від продажу майна дебіто-ра, переданого у заставу, якщо інші юридичні дії стосовно при-мусового стягнення решти майна позичальника не привели до повного покриття заборгованості . Продаж майна, переданого у заставу, здійснюється лише через аукціони (публічні торги). У разі відчуження майна, переданого у заставу, іншими способами кредитор покриває збитки за рахунок прибутку, який залишаєть-ся в його розпорядженні після оподаткування.

Власників корпоративних прав підприємства, яке ліквіду-ється, цікавить, як погашати збитки від ліквідації підприємства та оподатковувати прибутки (якщо вони виникають у ході лікві-даційних процедур). Тут слід зазначити таке. Якщо внаслідок по-вної ліквідації підприємства платник податку — власник корпо-ративних прав, емітованих таким підприємством, отримує кошти або майно, вартість яких перевищує балансову вартість таких ко-рпоративних прав, сума перевищення включається до валового доходу цієї особи. Податком на додану вартість такі операції не обкладаються. Якщо сума коштів або вартість майна менша від номінальної вартості корпоративних прав, сума збитків відно-ситься до складу валових витрат платника податку в податковий період отримання такої компенсації, але не раніше періоду по-вної ліквідації підприємства-емітента.

Для підприємства, яке ліквідується, важливо правильно оподатковувати операції, пов’язані з продажем ліквідаційної ма-си та ліквідацією основних фондів. При цьому підприємства ма-ють виходити з того, що операції з продажу об’єктів, що включе-ні до ліквідаційної маси, підлягають обкладанню податком на додану вартість на загальних підставах.

У разі, якщо основні виробничі чи невиробничі фонди лікві-дуються за самостійним рішенням платника податку, така лікві-дація для цілей оподаткування розглядається як продаж основних виробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такого продажу (а для нерухомості — за звичайними цінами, але не меншими за балансову вартість таких основних фондів). Якщо з балансу підприємств списуються повністю зношені або непри-датні для використання чи реалізації основні фонди й оприбутко-вуються як металобрухт, одержаний від ліквідації цих основних фондів, з яким надалі здійснюються операції продажу, то такі операції підлягають обкладанню податком на додану вартість за ставкою 20%. Якщо здійснюється продаж окремих вузлів, агрега-тів, інших матеріалів, одержаних в результаті демонтажу основ-них фондів, то такі операції також є об’єктом обкладання подат-ком на додану вартість .

З балансу підприємства може бути списане морально застарі-ле, зношене та непридатне для подальшого використання облад-нання та інші фонди, якщо відновлення такого майна є неможли-вим чи економічно недоцільним і якщо воно не може бути реалізоване. Такого роду операції не підлягають обкладанню по-датком на додану вартість та податком на прибуток підприємств.

Стосовно оподаткування операцій з продажу об’єктів ліквіда-ційної маси податком на прибуток підприємств слід виходити з того, що кошти, отримані підприємством в результаті продажу майна, включаються до складу його валових доходів в податко-вий період їх надходження. При цьому слід дотримуватися тако-го порядку: у разі виведення з експлуатації окремих об’єктів ос-новних фондів першої групи у зв’язку з їх продажем сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю об’єктів основних фондів та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення бала-нсової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат. Що ж до продажу основних фондів другої та тре-тьої груп, а також окремих елементів оборотних активів (сирови-на, матеріали, напівфабрикати, МШП), то сума перевищення одержаної виручки над їх балансовою вартістю включається до складу валових доходів підприємства. Сума перевищення балан-сової вартості таких об’єктів ліквідаційної маси над виручкою від їх продажу не відноситься на валові витрати і відшкодовуєть-ся за рахунок власних джерел платника податку.

Якщо платник податків має заборгованість перед бюджетом та не подає протягом року до державних податкових органів по-даткових декларацій, бухгалтерської звітності тощо, то керівник державного податкового органу приймає рішення у вигляді роз-порядження про звернення до арбітражного суду із заявою про порушення справи про банкрутство.

За даними Державної подат-кової адміністрації, до бюджету від продажу майна підпри-ємств, які оголошені банкрутами, надходить у середньому лише 0,5% від суми, що підлягала поверненню.