Пример 59.

Отдел выпускает 100 ед. продукции Х, 200 ед. продукта У и 300 ед. продукта Z.

Продукт	Нормативное время на выпуск единицы продукции (ч.)	Фактическое производство (ед.)	Произведенные нормо-ч
Х	5	100	500
У	2	200	400
Z	3	300	900

Это означает, что ожидается выпуск ____ нормо-ч при вложении _____ ч рабочего времени. Отдел будет неэффективен, если нормо-ч выпуска производится при вложении, например, ______ ч рабочего времени.

Расчет различных видов отклонений проводится на основе следующего примера.

Пример 60.

Компания производит один товар. Технологический процесс состоит из одной операции, а нормативные издержки для этой операции отражены в карточке по учету нормативов затрат.

Материальные затраты:
4 кг материала Х по 2 д.е. за 1 кг	8
2 кг материала У по 4 д.е. за 1 кг	8
Труд основных производственных рабочих (5 ч. по 8 д.е. за 1 ч)	40
Переменные накладные расходы (5 ч по 2 д.е. за 1 ч рабочего времени основных производственных рабочих)	10
Совокупные переменные нормативные затраты	66
Нормативный доход от покрытия	44
Нормативная цена реализации	110

Компания планировала произвести 12000 изделий. Фактическое производство составило 11000 изделий.

	Смета				Фактически
Материальные затраты	Жесткая (12000)		Гибкая (11000)		(11000)
Материал Х	48000	96000	44000	88000	45000 кг по 2,1 д.е.	94500
Материал У	24000	96000	22000	88000	24000 кг по 3,8 д.е.	91200
Оплата труда основных производственных рабочих	60000	480000	55000	440000	58000 ч. по 8,2 д.е.	475600
Переменные накладные расходы	60000	120000	55000	110000		114000
Постоянные накладные расходы		240000	240000			238000

Отклонение по материалам

Отклонение по цене материалов

(Нормативная цена – Фактическая цена) × Количество купленных материалов

Отклонение по цене материала Х =

Отклонение по цене материала У =

Возможные причины: _____________________________________________

При анализе отклонений возникает проблема, если время закупки материалов не совпадает с временем их потребления: сырье может быть куплено в одном периоде, а продано в другом. Например, если 12000 ед. материала куплено в период I по цене, превышающей нормативную на 1 д.е., ежемесячная потребность производства – 2000 ед. Отклонение по материалам можно рассчитать следующим способом:

1. Вся сумма отклонения в 12000д.е. на все купленное количество материалов относится на период I.

2. Отклонения по цене вычисляются по количеству использованного материала.

Так как отклонения по цене надо выявлять в период их появления, то рекомендуется применение первого метода.

Отклонение по использованию материалов

(Нормативное количество – Фактическое количество) × Нормативная цена

Отклонение по использованию материала Х =

Отклонение по использованию материала У =

При расчете отклонений использовался принцип гибкой сметы, и нормативное использование материала основывалось на фактическом, а не на сметном объеме производства.

Возможные причины: ____________________________________________

Общее отклонение по материалам – это разница между нормативными материальными затратами для фактического производства и фактическими издержками.

Если отклонение по цене вычисляется по фактически купленному количеству, а не по фактически использованному количеству, то сумма отклонения по цене и отклонения по использованию будет совпадать с общим отклонением только тогда, когда закупленное количество равно количеству, потребленному в определенный отчетный период.

Общее отклонение по материалам = (8×11000 – 94500) + (8×11000 – 91200) = = –6500 – 3200 = –9700.

Объединенное отклонение по цене и использованию материалов

Общее отклонение по материалу Х – 6500 д.е. Отдел закупок отвечает за отклонение по цене в 0,1 д.е. за 1 кг для 44000 кг, но может оспорить ответственность за дополнительные 1000 кг по 0,1. Так как если бы менеджер цеха работал в соответствии с нормативами, то не потребовалось бы дополнительных 1000 кг сырья.

Менеджер в свою очередь примет на себя ответственность за избыточное потребление в 1000 кг по нормативной цене, но возразит, что не собирается отвечать за превышение закупочной цены в 0,1 за 1 кг.

Для решения этого спора выделяется сумма объединенного отклонения, за которое не будет нести ответственность ни один из менеджеров: 0,1 × 1000 = 100 д.е.