Заемные средства

1. Долгосрочные обязательства (IV раздел)

В соответствии с п.19 ПБУ 4/99 к долгосрочным обязательствам относятся обязательства срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства состоят из долгосрочных заемных средств, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств и прочих долгосрочных обязательств.

Долгосрочные заемные средства – это займы и кредиты, полученные организацией, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 28.01.2010 N 07-02-18/01, та часть долгосрочных заемных средств, которая будет погашена в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, отражается в составе краткосрочных обязательств.

Отложенные налоговые обязательства (можете не заострять внимание на этом пункте)

Отложенные налоговые обязательства также как и отложенные налоговые активы возникают в том случае, когда доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета признаются в разные отчетные периоды.

В том случае, когда в налоговом учете либо расходы признаются раньше, чем в бухгалтерском учете, либо доходы признаются позже, чем в бухгалтерском учете, образуются налогооблагаемые временные разницы. Данные временные разницы образуются, например, в результате использования разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, а также в результате прочих аналогичных различий.

Для того, чтобы рассчитать величину отложенного налогового обязательства (ОНО) необходимо воспользоваться следующей формулой:

ОНО = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

Таким образом, величина отложенного налогового обязательства показывает ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.⁵

Рассмотрим на примере, как рассчитывается величина отложенного налогового обязательства. Предположим, что компания для целей бухгалтерского и налогового учета использует разные способы начисления амортизации. Для целей бухгалтерского учета величина амортизационных отчислений составила 100 тыс. руб., а для целей налогового учета – 120 тыс. руб. Суммы начисленной амортизации признаются расходами организации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В рассматриваемом примере расходы для целей налогового учета больше расходов для целей бухгалтерского учета, т.е. бухгалтерская прибыль будет превышать налогооблагаемую прибыль. В этом случае у компании возникнет налогооблагаемая временная разница в размере 20 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 100 тыс. руб.). Таким образом, в отчетном периоде налог на прибыль, рассчитанный в порядке, установленном законодательством РФ по налогам и сборам, меньше налога на бухгалтерскую прибыль на следующую величину:

20 тыс. руб. х 20% = 4 тыс. руб.

Эта сумма и является отложенным налоговым обязательством.

Оценочные обязательства (долгосрочные обязательства)

По данной строке отражаются оценочные обязательства, ожидаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Оценочное обязательство – это обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

Ниже приведено несколько примеров признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете:

- при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания;

-если компания участвует в судебном разбирательстве и по ее оценкам судебное решение будет принято не в ее пользу, в этом случае компания может оценить величину потерь, которую ей придется возместить истцу, и признать оценочное обязательство по данным предстоящим расходам;

-резервы, сформированные для предстоящей оплаты отпусков работников, также признаются оценочными обязательствами.