Определение рентабельности предприятия с учетом принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни

Учитывая все сказанное выше относительно подходов к оценке рентабельности компании, следует также особо выделить существенную сложность анализа рентабельности, связанную со спецификой бухгалтерской методологии, применяемой при отражении в учете фактов хозяйственной жизни фирмы.

Как уже отмечалось выше, одним из основных принципов построения современной бухгалтерской методологии выступает принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни или принцип соответствия временной составляющей доходов и расходов предприятия.

По общему правилу финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия есть разница между суммами его доходов и расходов. Финансовый результат исчисляется за определенный временной отрезок - отчетный период - месяц, квартал, год. Следовательно, для определения финансового результата мы должны соотнести доходы и расходы предприятия, относящиеся к тому периоду, за который и исчисляется прибыль или убыток. Однако, доходы и расходы, которые получает и несет предприятие, могут относиться к прошлым (t-i), настоящему (to) и будущим (t+i) отчетным периодам. Разделение доходов и расходов по их временной составляющей обеспечивается бухгалтерским правилом капитализации, Согласно этому правилу финансовый результат отчетного периода уменьшают и увеличивают, соответственно, те расходы и доходы предприятия, которые относятся непосредственно к данному отчетному периоду, или иначе: расходы предприятия списываются в том отчетном периоде, в котором они принесут предприятию доходы или станет очевидна их убыточность.

До момента списания, т. е, участия в исчислении финансового результата, расходы и доходы компании капитализируются, т. е. показываются в бухгалтерском балансе. Так, например, предприятие приобретает станок (основное средство - по бухгалтерской терминологии). Расходы на покупку станка компания несет с целью получения в будущем доходов от его эксплуатации. Действительно, станок будет использоваться при производстве продукции, продукцию будут продавать, а продажи принесут предприятию доходы в виде выручки от реализации. Затраты на покупку станка будут эксплуатироваться несколько производственных циклов, как правило, занимающих более одного отчетного периода.

Отсюда при покупке оборудования расходы на его приобретение в виде возникшего обязательства перед поставщиком станка капитализируются включением их суммы в актив баланса как элемента внеоборотных активов.

В учете составляется запись:

Д-т сч. "Основные средства",

К-т сч. "Расчеты с поставщиками".

В дальнейшем в тех отчетных периодах, когда станок будет работать и соответствующие части затрат на его покупку принесут фирме выручку, их суммы де капитализируются, т. е. списываются на счета учета затрат на производство продукции.

Для получения информации о степени изношенности оборудования или, фактически, степени использования затрат на его приобретение декапитализация расходов оформляется записью:

Д-т сч. "Основное производство",

К-т сч. "Амортизация основных средств".

Реализация на практике принципа временной определенности доходов и расходов и правила капитализации приводит к тому, что актив бухгалтерского баланса фактически представляет собой суммы еще не списанных расходов, которые предположительно должны окупиться (принести доходы) в будущих отчетных периодах. Распределение этих расходов по элементам (статьям) актива зависит от принятого основания (оснований) классификации. И если актив баланса строится по такому принципу, показатели А и Р становятся несопоставимыми по своей временной составляющей. А (актив) - это капитализированные расходы, которые примут участие в исчислении финансовых результатов будущих отчетных периодов, а Р (прибыль или убыток), продемонстрированный в пассиве, - это величина, исчисленная как разность между доходами и расходами, уже списанными с баланса предприятия.

Таким образом, описанный нами выше подход к определению рентабельности предприятия годен только в том случае, когда мы, как бы разъединяя процедуру ведения текущего учета, основанную на принципе соответствия и содержания информации о предприятии, представляемой в бухгалтерском балансе, рассматриваем А как имущество предприятия, эксплуатация которого дает определенные финансовые результаты (Р}.

Исходя же из принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, основой для определения рентабельности должен служить не баланс, а отчет о прибылях и убытках, где развернуто и показываются декапитализированные доходы и расходы предприятия и полученный посредством их сопоставления финансовый результат (прибыль или убыток).

При этом общая формула расчета показателя рентабельности принимает следующий вид:

P

R=——— ,

E

где Е-декапитализированные в отчетном периоде расходы предприятия.

В нашем примере исчисленный по такому методу общий показатель рентабельности составит:

P -1027440 -1027440

R=——— = ———————————————————————————————— = —————————— = -0.26

E 1323790+14864+2531300+32118+1344 3903416

Таким образом, на 1 рубль декапитализированных расходов прошедшего отчетного периода наше предприятие получило 26 копеек убытка.

Этот показатель более чем в два раза превышает полученный первым методом оценки рентабельности.

Отсюда оценка рентабельности через сопоставление прибыли и актива баланса позволяет в соответствующих случаях уменьшить эффект убыточности, но в то же время при положительных финансовых результатах снижает эффект прибыльности. Метод же расчета показателя рентабельности по данным отчета о прибылях и убытках позволяет подчеркнуть (выпятить) значение как прибыли, так и убытка от деятельности компании.