- •Предисловие
- •Часть первая Природа бухгалтерского учета
- •1.1. Что такое бухгалтерский учет
- •1.2. Зачем и кому нужен бухгалтерский учет
- •1.3. Принципы бухгалтерского учета
- •1.4. Основная бухгалтерская процедура
- •Инвентарь на 31 декабря 20__ г.
- •Баланс I
- •Баланс 2
- •Главная книга
- •Оборотная ведомость по счетам Главной книги
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •1.5. Учет затрат и калькуляция себестоимости. Аспекты управленческого учета
- •Методы калькулирования
- •Часть вторая Правовые основы бухгалтерского учета
- •2.1. Система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет
- •2.1.1. Нормы бухгалтерского права
- •2.1.2. Правила понимания (толкования) нормативных документов
- •2.1.3. Правоотношения между руководителем организации и главным бухгалтером
- •2.1.4. Ответственность, связанная с ведением бухгалтерского учета
- •2.2. Учетная политика предприятия*(6)
- •2.2.1. Нормативные предписания и учетная политика
- •2.2.2. Основные элементы учетной политики организации
- •2.2.2.1. Выбор способов погашения стоимости активов
- •Выбор способа начисления амортизации основных средств
- •Расчет увеличения годовой суммы амортизации вследствие применения ускоряющих коэффициентов
- •Установление сроков и выбор порядка начисления амортизации по нематериальным активам
- •Выбор способов списания стоимости материально-производственных запасов
- •Расчет стоимости материальных запасов способом фифо
- •Расчет стоимости материальных запасов способом лифо
- •Расчет стоимости материальных запасов по средним ценам
- •2.2.2.2. Выбор порядка списания общехозяйственных расходов организации
- •2.2.2.3. Выбор способа распределения накладных и управленческих расходов по видам деятельности
- •2.2.2.4. Создание резервов
- •Резервы предстоящих расходов и платежей
- •Оценочные резервы
- •2.2.2.5. Выбор способа определения готовности работ (услуг)
- •2.2.2.6. Выбор варианта установления учетных цен товаров в розничной торговле
- •2.2.3. Учетная политика для целей налогообложения
- •Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения
- •2.2.3.1. Определение момента реализации для целей налогообложения
- •2.2.3.2. Организация раздельного учета оборотов по реализации и расходов для целей налогообложения
- •2.2.3.3. Организация учетных регистров с целью упрощения расчета налогооблагаемых баз
- •Отдельные корректировки валовой прибыли для целей налогообложения
- •2.2.3.4. Принятие решения о сроках уплаты налога на прибыль
- •2.2.3.5. Определение базы, по которой распределяются налоговые обязательства между обособленными структурными подразделениями организации
- •2.2.3.6. Принятие решения об отказе от налоговых льгот
- •2.3. Организация материальной ответственности
- •2.3.1. Понятие материальной ответственности
- •2.3.2. Виды материальной ответственности
- •2.3.3. Виды договоров, порождающих материальную ответственность
- •2.3.3.1. Трудовой договор
- •2.3.3.2. Договор о полной материальной ответственности
- •Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности
- •Договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассовых работников
- •Договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности
- •Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность
- •Типовой договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности
- •I. Общие положения
- •II. Права и обязанности членов коллектива (бригады) н администрации
- •III. Порядок ведения учета и отчетности
- •2.3.4. Порядок возмещения ущерба, причиненного организации ее работником
- •2.3.5. Бухгалтерский учет и материальная ответственность
- •2.4. Договорные отношения как основа хозяйственной деятельности предприятия
- •2.4.1. Договор купли-продажи
- •2.4.2. Договор комиссии
- •2.4.3. Договор поручения
- •2.4.4. Договор мены
- •2.4.5. Договор аренды
- •2.4.6. Договор подряда
- •2.4.7. Договор дарения*(17)
- •2.4.8. Договорная политика организации как инструмент налогового планирования
- •Выбор между договором поставки и комиссии
- •Выбор между приобретением и арендой основного средства
- •Выбор между индоссированием векселя и цессией
- •2.5. Бухгалтерский учет и налоговое законодательство
- •2.5.1. Два подхода к бухгалтерской трактовке налоговых обязательств
- •2.5.2. Объекты налогообложения
- •2.5.3. Погашение налоговых обязательств
- •2.5.4. Бухгалтерский и налоговый учет
- •3.2. Элементы (формы) бухгалтерской отчетности и их информационное содержание
- •3.3. Бухгалтерский баланс и его структура
- •Структура бухгалтерского баланса
- •Баланс предприятия
- •Баланс предприятия
- •Баланс предприятия
- •Баланс предприятия
- •Баланс предприятия
- •Порядок заполнения формы бухгалтерского баланса
- •Сальдо счетов Главной книги на конец отчетного периода
- •3.4. Отчет о прибылях и убытках
- •Данные отчета о прибылях и убытках за прошлый отчетный год
- •Отчет о прибылях и убытках
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Аудит бухгалтерской отчетности*(20)
- •3.6.1. Почему и зачем нужны аудиторские проверки
- •3.6.2. Что такое аудит
- •3.6.3. Концепция аудиторской проверки
- •Классификация объектов и субъектов злоупотреблений
- •Задачи анализа и практические ситуации в бухгалтерской отчетности
- •3.6.4. Аудиторское заключение
- •Элементы отчета аудиторской фирмы
- •Элементы итоговой части отчета аудиторской фирмы
- •Прибыль есть, а денег нет
- •Баланс 1 (исходный)
- •Баланс 2
- •Баланс 3
- •Баланс 4
- •Деньги есть, а прибыли нет
- •Имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет
- •Прибыль изменилась - имущественная масса нет
- •Баланс 1
- •Баланс 2
- •Баланс 3
- •Получен реальный убыток - в отчете показана прибыль
- •Одна и та же сумма может рассматриваться или как доход, или как расход
- •Один и тот же объект может быть отнесен как к основным средствам, так и к оборотным активам
- •Учетный остаток не равен фактическому
- •Бухгалтерский учет нельзя понять из него самого
- •Сумма средств предприятия не равна их совокупной стоимости
- •Прибыль, исчисленная за все время существования фирмы (с момента основания до ликвидации), не может быть равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период
- •Бухгалтерская отчетность отражает факты хозяйственной жизни, имевшие место в прошлом, но смысл отчетности в том, чтобы дать возможность потенциальным пользователям принимать решения на будущее
- •4.2. Финансовое положение и его экономический анализ
- •4.2.1. Рентабельность
- •Определение рентабельности предприятия с учетом принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни
- •4.2.2. Платежеспособность
- •4.2.3. Леверидж
- •4.2.4. Жизненный цикл предприятия
- •4.2.5. Диагностика финансовой деятельности предприятия и возможности управления ею
- •4.2.5.1. Задачи, связанные с управлением финансовой деятельностью
- •4.2.5.2. Средства решения задач, связанных с оптимизацией структуры баланса
- •4.2.5.3. Условия решения задач
- •4.2.5.4. Методология диагностики
- •4.3. Перспективы развития предприятия
- •4.3.1. Личные наблюдения менеджера
- •4.3.2. Симптомы болезни
- •4.3.3. Интерпретация бухгалтерских данных
- •1. Ликвидность:
- •2. Рентабельность:
- •3. Леверидж:
- •4.4. Оперативный учет
- •4.5. Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений
- •4.5.1. Управленческое решение и схема его принятия
- •4.5.2. Две задачи: платежеспособность и рентабельность
- •4.5.3. Как чтение бухгалтерской отчетности влияет на возможные управленческие решения
- •Заключение
Оборотная ведомость по счетам Главной книги
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Счета Главной книги|Сальдо начальное| Обороты | Сальдо конечное |
|———————————————————|————————————————|—————————————————|—————————————————|
| | Дебет |Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Основные средства | 29000 | | - | - | 29000 | - |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Нематериальные | 9900 | | - | - | 9900 | - |
|активы | | | | | | |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Износ основных | | | - | 2900 | - | 2900 |
|средств | | | | | | |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Износ нематериаль- | | | - | 990 | - | 990 |
|ных активов | | | | | | |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Уставный капитал | |102 000| - | - | - | 102000 |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Расчетный счет | 42000 | | 57600 | 63000 | 36600 | - |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Касса | 1100 | | 27000 | 27000 | 1100 | - |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Материалы | 20000 | | 30000 | 40000 | 10000 | - |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Расчеты с | | | 36000 | 36000 | - | - |
|поставщиками и | | | | | | |
|подрядчиками | | | | | | |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|НДС | | | 6000 | 6000 | - | - |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Основное | | | 85890 | 41000 | 44890 | - |
|производство | | | | | | |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Расчеты с | | | 30000 | 30000 | - | - |
|персоналом | | | | | | |
|по оплате труда | | | | | | |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Расчеты с бюджетом | | | 6000 | 24600 | - | 18600 |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Готовая продукция | | | 41000 | 41000 | - | - |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Продажи | | | 57600 | 57600 | - | - |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Расчеты с | | | 57600 | 57600 | - | - |
|покупателями и | | | | | | |
|заказчиками | | | | | | |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Прибыли и убытки | | | - | 7000 | - | 7000 |
|———————————————————|————————|———————|————————|————————|————————|————————|
|Итого: |102000 |102 000|434690 |434690 |131490 |131490 |
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Заканчивается бухгалтерская процедура составлением баланса, этого "синтеза не закрывшихся счетов" путем систематической записи, т. е. по видам средств и их источников.
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|———————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Основные средства 29000 | |Уставный капитал | 102000 |
|————————————————————————————|——————————|——————————————————————|—————————|
|Износ основных средств 2900 | 26100 |Прибыль | 7000 |
|————————————————————————————|——————————|——————————————————————|—————————|
|Нематериальные активы 9900 | 8910 |Расчеты с бюджетом | 18600 |
|————————————————————————————|——————————|——————————————————————|—————————|
|Износ нематериальных активов| | | |
|990 | | | |
|————————————————————————————|——————————|——————————————————————|—————————|
|Расчетный счет | 36600 | | |
|————————————————————————————|——————————|——————————————————————|—————————|
|Касса | 1100 | | |
|————————————————————————————|——————————|——————————————————————|—————————|
|Материалы | 10000 | | |
|————————————————————————————|——————————|——————————————————————|—————————|
|Основное производство | 44890 | | |
|————————————————————————————|——————————|——————————————————————|—————————|
|Итого: |127600 |Итого: |127600 |
————————————————————————————————————————————————————————————————————————
По окончании отчетного периода счета Главной книги подытоживаются и по каждому счету выводится сальдо. Схемы вывода следующие:
дСн + дОб - кОб = Ск, если дСн + дОб > кОб, то дСк
если дСн + дОб < кОб, то кСк
если дСн + дОб = кОб, то Ск = О
кСн + кОб - дОб = Ск, если кСн + кОб > дОб, то кСк
если кСн + кОб < дОб, то дСк
если кСн + кОб = дОб, то Ск = О
где Сн - сальдо на начало отчетного периода; Ск - сальдо на конец отчетного периода; Об - оборот по счету; д - дебетовый оборот и/или дебетовое сальдо; к - кредитовый оборот и/или кредитовое сальдо
В нашем примере не было начального сальдо, ибо наше предприятие начинало свою деятельность впервые.
Итоги счетов Главной книги обобщаются в балансе.
Существует несколько его трактовок.
1. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени отразить состояние средств предприятия и источники их формирования.
Это значит, что в одной части, именуемой актив, приводится стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, а в другой, именуемой пассив, указывается стоимость средств, вложенная самими собственниками этого предприятия и стоимость средств, которую они получили в виде кредитов, т. е. сколько сторонних средств удалось администрации привлечь для работы предприятия.
2. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до отчетной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату.
Из этого следует, что в активе приводятся не само имущество, а средства, вложенные в него, то, что называется расходами будущих периодов, а в пассиве - поступления, полученные к дате, на которую составлен баланс.
В самом деле: покупка основных средств отражается в активе, но по мере их эксплуатации стоимость этих средств списывается на текущие расходы, купленные материалы - это те же расходы, но их покажут расходами текущего периода, не тогда, когда их купили, а согласно принципу соответствия тогда, когда благодаря этим расходам будут получены доходы. Сказанное может быть отнесено ко всем активам, кроме денежных средств.
Далее, в пассиве указывается, сколько средств поступило в предприятие от его собственников (согласно принципу обособленного имущества) и сколько, согласно этому же принципу, накоплено для собственников администрацией. Но это еще не все. Администрация в процессе работы привлекает средства поставщиков, кредиты банков и т. п. Но все, что администрация привлекла для работы предприятия, для этого предприятия является поступлением, привлечением средств.
3. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы предприятия с его предстоящими расходами. В этом определении, напротив, актив рассматривается как набор объектов, позволяющих делать деньги. Так, достаточно сказать, что покупка основных средств, сырья и материалов позволяет вырабатывать новую продукцию, продавать ее и получать прибыль. (В этом, в частности, суть развития производства. Когда у нас говорят о развитии реального производства, то под этим следует понимать помощь предприятиям уже добившимся достаточной рентабельности, ибо надо производить не "железо", а прибыль.) Напротив, пассив - это то, что предприятие должно отдать прежде всего кредиторам, погашение долгов - это святая обязанность администрации. Далее показывается, что по требованию собственников могут быть выплачены и их средства, т. е. для предприятия (согласно принципу обособленности) суммы пассива всегда выступают потенциальным предстоящим расходом средств.
Все три трактовки бухгалтерского баланса представляют определенную ценность:
для анализа финансового состояния, определения платежеспособности предприятия предпочтительнее трактовка (1);
для анализа рентабельности работы, успешности его хозяйственной деятельности предпочтительнее трактовка (2);
для оптимизации структуры актива (имеющихся ресурсов) предпочтительнее трактовка (3).
Совершенно очевидно, что на практике невозможно составлять три баланса и там, естественно, составляется один баланс (форма N 1), Он отражает в себе смешанное влияние всех трех трактовок. Вместе с тем он является основной формой, входящей в бухгалтерскую отчетность (ее полный состав представлен в части третьей настоящей работы).
Из баланса видно, что все его статьи взаимосвязаны, ибо значение какой-либо статьи не может измениться, не вызвав аналогичного изменения какой-либо дугой статьи. За каждой статьей баланса, как мы только что видели, стоит счет Главной книги. Состав этих счетов и корреспонденции между ними предопределены Планом счетов, который утверждается Министерством финансов. Этот план обязателен для всех предприятий и именно поэтому он включает счета, необходимые для всех предприятий. Однако хозяйственная деятельность каждого отдельно взятого предприятия достаточно ограничена и поэтому бухгалтеры для своей деятельности из плана счетов выбирают только те счета, которые необходимы для их работы. Так формируется рабочий план счетов предприятия. Всем счетам помимо названия планом присвоен номер - код (шифр). Это связано с тем, что содержание информации, для учета которой открывается счет, часто бывает очень трудно сформулировать, и код позволяет обойти эту трудность.
Каждый код, скрывающий содержание счета, - это как слово бухгалтерского языка, и все умение управлять хозяйственными процессами, в сущности, сводится к умению читать и понимать эти слова и тот конкретный смысл, который в каждом предприятии за этим словом стоит.
В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом МО РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.
Ниже приводится его номенклатура.
Утвержден приказом
Министерства финансов
Российской Федерации от 31
октября 2000 г. N 94н