Элементы итоговой части отчета аудиторской фирмы

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Элементы итоговой части |Содержание заключения аудиторской фирмы |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Кому адресована итоговая |Собственникам хозяйствующего субъекта. |

|часть |Совету директоров, другим заинтересованным |

| |пользователям |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Наименование хозяйствующего|В соответствии с учредительными документами |

|субъекта | |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Объект аудита |Бухгалтерская отчетность на 200_ год |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Указание на нормативный |Нормативный акт, регулирующий бухгалтерский |

|акт, которому должна |учет и отчетность в Российской Федерации; |

|соответствовать |полное официальное наименование документа; |

|бухгалтерская отчетность |наименование органа, издавшего документ; |

| |дата издания и номер документа |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Распределение |Имеется в виду: - хозяйствующий субъект |

|ответственности |несет ответственность за подготовку и |

|хозяйствующего субъекта и |достоверность бухгалтерской отчетности, в |

|аудиторской фирмы в |отношении которой аудиторская фирма |

|отношении бухгалтерской |проводила аудит; - аудиторская фирма несет |

|отчетности |ответственность за высказанное на основе |

| |проведенного аудита мнение о достоверности |

| |бухгалтерской отчетности клиента |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Указание на нормативный |Нормативный акт, регулирующий аудиторскую |

|акт, в соответствии с |деятельность в Российской Федерации: полное |

|которым проводился аудит |официальное наименование документа; |

| |наименование органа, издавшего доку мент, |

| |дата издания и номер документа. Краткое |

| |изложение подхода аудиторской фирмы к |

| |проведению аудита |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Изложение существенных |В произвольной форме изложения, с |

|обстоятельств, приведших к |приложением, по необходимости, таблицы |

|составлению аудиторского |аудиторских поправок |

|заключения в форме, | |

|отличной от безусловно | |

|положительного, и оценку в | |

|стоимостном выражении, если| |

|это возможно, их влияния на| |

|достоверность бухгалтерской| |

|отчетности клиента | |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Мнение аудиторской фирмы о |С использованием стандартных формулировок, |

|достоверности бухгалтерской|данных в примерных формах аудиторского |

|отчетности |заключения |

|———————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|Дата аудиторского |Итоговая часть не может быть датирована |

|заключения |ранее даты подписания бухгалтерской |

| |отчетности клиента |

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Если в результате проверки выявлены какие-либо существенные ошибки, то они должны быть устранены, и бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом предложенных аудитором поправок. Если заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям, то в итоговой части должны быть перечислены поправки, которые надо внести в отчетность для того, чтобы она была признана достоверной.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, являющегося юридическим лицом, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений фирмы независимо от их географического положения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений, а также представительств.

Фирме-клиенту должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, каждый из которых вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

Документ должен быть представлен в согласованные сроки. Аудиторская фирма не обязана представлять заинтересованным пользователям копии аудиторского заключения за исключением случаев, установленных законом. Ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям несет исполнительный орган фирмы-клиента.

Особым видом является составление безусловного положительного заключения, составляемого при наличии серьезного сомнения в возможности хозяйствующего субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение, как минимум, двенадцати месяцев, следующих за отчетным периодом.

Признаками, по которым аудитор может дать такой вид заключения, являются: повторяющиеся значимые убытки от финансово-хозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств; неспособность фирмы расплачиваться по долгам в установленные сроки; утрата крупных клиентов, возникновение незастрахованных катастрофических обстоятельств, таких как землетрясение, наводнение и др.; судебные разбирательства с непредсказуемым исходом; разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов; гарантии по обязательствам третьих лиц.

Итоговая часть заключения не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно быть подписано той датой, после которой в заключение не может быть внесено ни одно изменение, не оговоренное с клиентом. Однако предположим ситуацию, что между датой подписания отчетности и подписания заключения*(25) существует временной лаг, в течение которого имели место определенные события (события после даты составления баланса). С временной точки зрения все события после даты составления баланса можно условно разделить на четыре вида: после даты баланса до момента составления заключения; после составления заключения до его подписания; после подписания заключения до его представления заинтересованным пользователям; после представления заинтересованным пользователям.

С точки зрения влияния на бухгалтерскую отчетность они делятся на:

оказывающие влияние на бухгалтерскую отчетность и требующие ее корректировки;

не оказывающие влияния на отчетность, однако их раскрытие желательно в пояснениях к отчетности.

Первые два случая довольно ясны: аудитор не подписал заключение и несет ответственность, поэтому он должен исследовать степень существенности событий и внести соответствующие корректировки.

Если имели место события после даты подписания аудиторского заключения, но до представления*(26) отчетности заинтересованным пользователям, аудитору следует обсудить ситуацию с клиентом и в случае значимого характера такого рода действий или событий потребовать внесения исправлений в отчетность.

Если руководство фирмы-клиента внесло требуемые поправки в бухгалтерскую отчетность, то аудитор должен продолжить проверку, подготовить новое заключение, в котором должна быть ссылка на предыдущее заключение.

Если поправки не внесены, то аудиторам следует составить документ на имя экономического субъекта с уведомлением о данном факте и переносом ответственности на руководство фирмы-клиента за последствия решения о невнесении изменений.

Если аудиторам стало известно о событиях, имевших место после даты подписания заключения и после даты представления бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, то следует поступить, как и в предыдущем случае. Кроме того, необходимо рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных значимых обстоятельствах.

После подписания заключения и представления его заинтересованным пользователям аудитор не несет ответственности за имевшие место события,

Таким образом, аудиторское заключение свидетельствует, как говорили в старину - urbi et orbi - городу и миру, чего стоит информация, представленная в отчетности. Конечно, по большому счету, это еще далеко не всегда гарантия правильности, но без этого свидетельства о правильности отчетности говорить очень трудно. Поэтому мудрые менеджеры предпочитают не столько свой взгляд на дела предприятия, сколько взгляд опытного аудитора, т. е. примерно то, что говорил великий поэт Юлиуш Словацкий:

Я предпочел бы в мраке быть глубоком,

Но видеть мир своим хотел бы оком.

Часть четвертая

Данные бухгалтерской отчетности как основа

принятия управленческих решений

Истина не столько плавает

на поверхности явного,

сколько находится в глубине

тайного.

Р. Тагор

4.1. Парадоксы бухгалтерской отчетности

Парадоксы выполняют функцию

пробоин в крепостной стене

нашего разума. Они

открывают новые горизонты и

ставят новые проблемы.

Дж. Уисдом

Никогда не надо верить в данные отчетности, они всегда должны вызывать сомнения.

Даже, если при составлении отчетности все было сделано абсолютно правильно, и у ее составителей не было никаких желаний что-либо исказить, то, тем не менее, анализируя отчетность, мы все равно должны с предельной осторожностью относиться к тем данным, которые мы принимаем во внимание.

Эта книга - не пособие для аудиторов, и поэтому мы не будем рассматривать сознательные искажения, которые вносят в отчетность бухгалтеры. Любой администратор должен быть хозяином в своем доме и по крайней мере знать, какие сознательные отклонения от требований нормативных документов делает бухгалтер. Но дальше перед администратором встает вопрос огромной важности: можно ли отчетность, составленную по предписанным нормативными документами правилам, считать достоверной?

И мы должны предупредить читателя, что полностью это сделать невозможно по причине того, что самой бухгалтерской методологии присущи определенные парадоксы. Они объективны, и их надо знать, понимать и уметь принимать во внимание.

Рассмотрим важнейшие парадоксы, необходимо присущие бухгалтерской отчетности.