Задачи анализа и практические ситуации в бухгалтерской отчетности

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Задача анализа | Ситуация по основным разделам бухгалтерской |

| | отчетности |

|————————————————————————|———————————————————————————————————————————————|

| | актив | пассив | доходы | расходы |

|————————————————————————|———————————|———————————|———————————|———————————|

|Если актив проверяется | Занижение |Завышение |Завышение | Занижение |

|на завышение (+) | (-) | (+) | (+) | (-) |

|————————————————————————|———————————|———————————|———————————|———————————|

|Если пассив проверяется | Занижение |Завышение |Завышение | Занижение |

|на занижение (-) | (-) | (+) | (+) | (-) |

|————————————————————————|———————————|———————————|———————————|———————————|

|Если доходы проверяются | Занижение |Завышение |Завышение | Занижение |

|на занижение (-) | (-) | (+) | (+) | (-) |

|————————————————————————|———————————|———————————|———————————|———————————|

|Если расходы проверяются| Занижение |Завышение |Завышение | Занижение |

|на завышение (+) | (-) | (+) | (+) | (-) |

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если одна из статей актива возросла, то это вызвано: или уменьшением другой статьи актива, скажем, возросли товарные запасы, значит могли уменьшиться остатки на счетах денежных средств; или увеличением статьи пассива, например, то же увеличение товарной массы могло произойти в результате возрастания кредиторской задолженности; или завышением доходов, например, выявлены излишки товаров в результате инвентаризации; или занижением расходов, так, если раньше часть товарной массы была необоснованно списана в расходы, а затем эта масса была найдена, то показанные ранее расходы будут уменьшены. Весьма типичный случай, когда материально ответственные лица необоснованно списывают товары как непригодные к реализации, но контрольные органы устанавливают такие действия, и бухгалтерия вновь приходует эти ценности.

Если одна из статей пассива уменьшилась, то это связано с: или уменьшением одной из статей актива, например, списаны расходы будущих периодов; или завышением статей пассива (по каким-либо причинам кредиторская задолженность поставщика должна быть оплачена другому кредитору); или увеличением доходов (по каким-либо причинам кредиторская задолженность поставщикам не может быть показана и отражается как доход фирмы); или уменьшением расходов (по согласованию с поставщиком он оплачивает часть расходов фирмы по доставке товаров).

Если одна из статей доходов проверяется на занижение, то это вызвано: или уменьшением статей активов (выгодно проданы товары); или уменьшением статей пассива (уплачено поставщику досрочно и использована специальная скидка); или увеличением доходов (отражена реализованная товарная наценка); или занижением расходов (расходы, связанные с реализацией были меньше, чем ожидалось).

Если одна из статей расходов проверяется на завышение, то это связано с: или уменьшением статей активов (списаны расходы будущих периодов); или завышением статей пассивов (начислено энергоснабжающей организации за отопление); или увеличением статей доходов (если начисление энергоснабжающим организациям было больше реально причитающегося, и этот факт был установлен и разность может быть сторнирована, то реальные доходы предприятия будут больше, чем это было показано в финансовой отчетности); или если одни расходы оказываются завышенными (речь идет об изменении статей расходов).

Мы рассмотрели строки таблицы, не менее важны и ее столбцы. Это очень хорошо понимают аудиторы:

активы проверяются только на занижение, ибо если имело место завышение, то это автоматически означает увеличение налогообложения собственника и, следовательно, аудитору нет необходимости вдаваться в подробности;

пассивы - только на завышение, ибо это рост прежде всего долгов собственников и собственникам. Рост первых означает сокращение доходов собственников. Если кредиторская задолженность уменьшается, то для собственников это означает увеличение благосостояния, а это уже для аудитора неважно;

доходы проверяются с точки зрения их возможного завышения, ибо если их занизили, то это только означает, что реальная величина доходов еще больше, чем показано в отчетности и, следовательно, доходы собственников автоматически обеспечены;

расходы проверяются с точки зрения их возможного занижения, ибо если их завысили, то это означает, что реальная величина доходов снижена, что безусловно ущемляет интересы собственников.

Приведенные положения позволяют аудитору избежать большой дублирующей работы, ибо благодаря двойной записи все четыре учетных разряда (баланс - актив, пассив; отчет о финансовых результатах - доходы, расходы) взаимодополняют и взаимоконтролируют друг друга.

Приведенные правила позволяют понять, что заключение аудитора - это только его мнение, но это мнение гарантирует одно известное положение, которое гласит, что "не может быть обмана там, где всем известно, что он есть" (Грасиан).